高新技术企业所得税涉税风险浅析

来源:用户上传      作者:

　　[摘要]高新技术企业享受企业所得税低税率的优惠政策，有利于降低企业税负。但如果对相关优惠政策操作不当，就容易给企业带来税务风险隐患。文章从实务操作和后续管理者的角度，分析了高新技术企业所得税涉税风险的常见情形，并提出了几点措施。
　　[关键词]高新技术企业；研发费用加计扣除；涉税风险
　　[DOI]1013939/jcnkizgsc201918024
　　随着国家对高新技术企业帮扶力度的加强，越来越多有实力的企业，加大了对研发活动的投入，并逐渐向科技型企业转型。高新技术企业认定也有效提高了企业的科技研发管理水平，极大提升了企业的品牌形象，提高了企业的市场竞争力。
　　1高新技术企业认定问题概述
　　国家高新技术企业又称国家级高新技术企业，根据《高新技术企业认定管理办法》规定，国家高新技术企业是指在国家重点支持的高新技术领域内，企业对研究开发成果持续转化，逐步形成自主知识产权，并以此为基础拓展企业的经营活动，在中国境内注册一年以上的居民企业。如果企业申请高新技术企业证书资格超过三年时间，可以进行高新企业认定的重新申请，方可享受企业所得税的税率优惠政策。
　　2高新技术企业所得税核算存在的涉税风险
　　21研发费用归集不准确
　　在高新技术企业的财务日常工作中，企业财务人员往往没按《企业会计准则》的规定设置“研发支出”明细账，而是直接计入“管理费用—研发支出”二级科目进行笼统核算研发费用；如果有多个研发项目同时进行时，没能及时准确地进行分配，从而影响单个研发项目费用归集的准确性；人为扩大研发费用的核算范围，也是数据归集不正确的主要原因，比如企业为了更大范围地享受研发费用加计扣除的力度，将其他部门人员的工资薪金等人工费用纳入研发部门进行核算，或者将为研发人员缴纳的补充养老保险、补充医疗保险、商业保险等费用也一并纳入研发加计扣除的范围；用于研发活动的仪器、设备和生产经营用的设备没有分开核算，甚至直接将企业的房屋建筑物类固定资产、交通运输类固定资产的折旧，纳入了研发支出的费用范围。这样的账务处理，只会给企业带来税务风险，一旦被税务机关等证实没有据实核算，税务机关有权要求企业对税前扣除额或加计扣除额进行合理调整，并要求企业补缴税款和税收滞纳金，给企业的正常经营带来不利影响。
　　22缺乏项目预算策划
　　享受研发费用加计扣除税收优惠政策的企业，必须有研究开发项目立项的相关文件，然后以该项目为研发费用的归集或分配对象。但有些企业并没有真正实施科研项目的研发，或者没有系统性的科研项目研发计划，只是为了享受加计扣除政策而不得不编造研发项目。为了应付税务机关企业所得税年度纳税申报的检查，往往在以前年度申报项目的基础上，反复修改，即作为新的科研项目申报备案，并以此作为研发费用归集核算及享受加计扣除的依据。由此编造的项目研究方向和内容，与实际工作内容大相径庭，根本经不起外部专业审查人员的检查核实，也为企业埋下了纳税风险，一旦被查出虚报科研项目，将会取消企业所享受的优惠政策，并接受税务机关的行政处罚。
　　23没有做好企业所得税优惠事项备案及高新技术企业的后续管理
　　现阶段，税务部门为简化工作的申报流程，采取“自行判断、申报享受、相关资料留存备查”的备案方式，但这并不意味着企业可以忽视高新技术企业的备案工作。而往往很多企业在税收优惠备案时，填报企业所得税纳税申报表的过程中，存在信息填报不完整、申报金额与账面金额不一致、企业留存的备查资料与实际经营情况不相符，甚至完全没有准备备查资料，无法随时应对税务机关等相关部门的核查。企业的这种情况，在税务上的风险主要为税务机关有权依法追缴其已减免的企业所得税优惠政策款，同时按照税收征管法等相关法规予以处理。
　　企业获得高新技术企业资格后，每年应在规定的时间内，通过科技部火炬统计调查信息系统，完成对“国家高新技术企业统计报表”和“年度高新技术企业发展情况报表”的申报工作。申报内容主要包括知识产权情况、科技人员数量、财务经营状况等相关指标数据。若企业未按规定进行申报，将随时面临取消高新技术企业资格的风险。
　　24高新技术企业认定申请存在的风险
　　国家大力扶持高新技术企业的同时，也加强了对高新技术企业认定的管理。现阶段采取每三年重新认定，重新认定时，在基本条件满足的情况下，还需要对知识产权、研究开发组织管理水平、科技成果转化能力及企业成长性四项指标进行评价，而企业为了达到高新认定的创新能力的条件，顺利取得高新技术企业证书，往往会聘请第三方中介机构代为申请。在硬性条件达不到的情况下，中介了能实现其自身利益，往往会帮助企业出谋划策，甚至编造虚假申报材料，最终拿下高新技术企业的证书。比如人为提高研发费用与销售收入的占比，致使比例偏高，或者研发费用明细不合理，与企业的经营现状并不相符，而企业在申报资料时也未进行解释；企业为达到高新技术产品收入占企业同期总收入的比例不低于60%，而人為调整各类业务收入，导致高新技术产品或服务收入缺乏相关的销售发票及购销合同。这样的结果只会增加企业的涉税风险，即使当时取得了高新技术企业资格，也可能随时会被取消。
　　3高新技术企业所得税涉税风险的防范措施
　　31加强财务人员的培训，正确归集研发费用明细
　　被认定为高新技术企业资格的企业，可以享受企业所得税减免10%优惠，与此同时，企业往往也会选择享受研发费用加计扣除的优惠政策。两者相辅相成，而只有正确归集了研发费用，才能为高新技术企业的认定申请提供保障。为此，如何正确归集研发费用，逐渐成为高新技术企业财务日常工作的一部分，也是企业享受企业所得税优惠政策的前提条件。
　　鼓励财会人员参加各类财务学习，增加财务方面的专业知识，并组织参加税务、培训机构等税务及财务知识的培训，不断扩充财务人员的专业知识；了解最新的财会政策及税收优惠政策，让企业能及时享受到各项税收优惠，减轻企业的税收负担；根据《企业会计准则》，科学、合理的编制会计分录，正确设置“研发支出”明细账，准确归集核算当年研发费用可加计扣除的实际发生额；若企业在一个纳税年度内涉及多个研发项目活动时，应按照各个研发项目分别归集研发费用的可加计扣除金额；对于既用于研发活动，同时又用于生产经营活动的仪器、设备等固定资产，应对其使用情况做相应的记录，并按实际工时占比、损耗程度等科学的方法，将其实际发生的各项费用，在研发费用和生产经营费用间进行分配，未分别核算的不得加计扣除。 　　32提高对研发项目预算策划的管理
　　研发项目的立项策划和高新技术企业的认定申请，涉及企业内部多个部门之间的沟通协调，企业应加强管理层、研发部、财务部、销售部等多个部门之间的信息沟通，以做好研发项目的项目预算策划工作，明确各个自主研发的项目计划书、费用分配明细、人员分工等具体事项，各部门委托一至两名负责人，随时对项目的预算进行跟踪、汇报，一旦发现实际情况与预算差异较大时，及时分析原因，采取防范措施，并找出解决方案，以达到与企业的研发项目保持一致，也为财务部研发费用的归集核算提供了保障。
　　33完善高新技术企业的税收优惠备案及后续管理
　　企业获得高新技术企业资格后，应按规定向主管税务机关办理备案手续，方可从高新技术企业证书注明的发证日期起三年内享受税收优惠政策。同时应按照税务机关的要求，在规定期限内提供留存备查资料，以证明其符合税收优惠政策条件，保证备查资料与实际生产经营情况、财务核算等信息相符、数据一致。
　　企业每年应在规定期限内，完成“国家高新技术企业统计报表”和“年度高新技术企业发展情况报表”申报工作，保证其数据的真实性、完整性。企业还应定期关注是否满足高新认定的条件，及时采取补救措施，对已实现的科研项目，及时申请软件著作权等知识产权，作为企业研发的能力体现和科技成果转化的实力验证。通过加强后续管理，也有助于高新技术企业资格证书到期后，能顺利完成认定申请。
　　34重视高新企业认定的申请
　　企业应提前做好高新企业认定的评审工作，参考评审中四个硬指标，查漏补缺，尽量达到评审的要求。若销售收入偏低，可以组织销售部门寻求解决方案，如加大销售力度等；若研发费用达不到评审要求，可以组织研发部探讨解决，如扩充研发部门人员的队伍或加大对研发部门的投入等，以达到符合认定的要求。
　　同时，高新企业认定的申请，尽可能由内部人员来完成，对外提交申请所需的各项资料包括高新技术产品介绍、生产装备及管理现状、科研开发经费和各项减免税总额及其投向、认定高新技术企业后对企业发展的推动作用以及新的计划等，这些资料的准备，可以由财务部主导，汇合研发部、生产部、销售部等各部门，将具体工作落实到各部门各岗位，分工明确，以保證提交的资料完整无误。
　　4结论
　　总之，虽然越来越多的企业拿到了高新技术企业证书，但一定要有效规避各类风险才能使高新技术的研发取得成功，从而享受国家的各类税收优惠政策，做到企业与国家实现双赢。
　　参考文献：
　　[1]陈敬源高新技术企业后续管理的财务策划浅析[J].中国乡镇企业会计，2017（11）：102-103
　　[2]王勇高新技术企业所得税税务风险及防范的思考[J].财务管理，2018（20）：36-37
　　[3]马泽方 高新技术企业税收风险分析[J]. 注册税务师， 2017（4）：28-31
转载注明来源:https://www.xzbu.com/2/view-14697820.htm