基于亚太实业审计失败的启示研究
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【摘要】近年来，随着世界经济体系的快速发展，企业集团如雨后春笋般、争相蹦出。同时由于审计时出现各种问题而失败导致企业集团破产倒闭清算的事件时常发生，这不仅会对企业产生重大的影响，还会严重影响整个国家的资本市场的运营和发展。本文通过分析瑞华事务所对亚太实业的审计失败的后果，找出导致审计失败的原因，并给出相对应的治理方法。
【关键词】亚太实业;审计失败;治理
一、亚太实业简介
亚太实业成立于1988年，由中国寰岛公司、中国银行海口信托咨询公司及交通银行海南分行等公司共同发起成立，是以募集的方式而设立的股份制有限公司。亚太实业的主营业务是房地产开发，还涉及到旅游产业、饮食服务业、机械产业等，涉猎范围较广。
二、亚太审计失败的表现
（一）亚太实业
审计失败是由于自身公司财务舞弊造成的，一旦证监会公布了对亚太实业的处罚，势必对其公司的形象造成不好的影响。而股票市场的运行也会被影响，在短期内不利于亚太稳定股价，股价定会大幅度下降，毕竟没有股民会去购买一个财务舞弊的公司的股票。公众对亚太的信任度也会大幅度下降，从而影响亚太从前的良好信誉和公众形象。同时投资者也会怀疑亚太实业经营状况的真实性以及财务报表的可靠性，从而影响投资市场经济市场的正常运行。如果这种财务舞弊的情况长期存在的话，再加上管理人员错误的指导，势必会损害亚太的长期发展能力。亚太从2012年到2014年，通过多种手段来进行财务舞弊，当其被证监会查处后，虽然没有被强制要求退市，但证监会对亚太发出了警告，并且被处于60多万的罚款，亚太的多名高级管理人员也被进行了行政处罚，不仅被警告，更甚至一部分高级管理人员被处以3万元到30万元不等的罚款。亚太则是老鼠过街人人喊打，股价大幅度下降，企业的信誉形象以及公信力更是一落千丈，难以回到从前。
（二）瑞华事务所
瑞华事务所是由业内两家知名事务所强强联手重组而成的一家极具专业化、规模化的会计师事务所，是我国第一批被授予A+H股企业审计资格的民族品牌专业服务机构，自成立以来凭借其先进前卫的管理理念远远超过了其行业的其他事务所，是当之无愧的“领头羊”。然而，当其对亚太实业审计失败被证监会立案调查后，截止2019年7月26日，瑞华共有31个IPO项目被喊停，还有多家企业公告停止与瑞华继续合作。同时，随之内忧随之而来的是更多的外患。一些暂未受到影响的企业，也因为瑞华的审计失败而对瑞华的专业能力产生质疑，纷纷前来与瑞华解约，瑞华的公信力急剧下降。此次对亚太实业的审计失败，不仅造成瑞华事务所的声誉大量损失，还遭受了民事诉讼和证监会的行政处罚。证监会给出的处罚结果是：纠正错误，没收业务收入39万元，处罚78万元。而其负责亚太实业审计的两位注册会计师虽然没有被取消注册会计师职业资格，但证监会对这两位注册会计师做出了警告处理，且分别处以5万元的罚款。瑞华事务所的名声及其公信力在其本行业可谓是大打折扣，多家企业公司，停止合作的停止合作，解约的解约，瑞华的收入、盈利能力、利润大幅度下降。两位负责亚太实业审计的注册会计师的名声在会计师圈子也是臭得不能再臭，不仅被处罚罚款，更是鲜有事务所愿意聘請他们工作。
三、亚太实业审计失败的原因
（一）亚太实业
审计失败对于上市公司来说，往往是由于财务舞弊造成的，亚太实业也不例外，可以说亚太审计失败的根本原因就是亚太实业发生了财务舞弊，而造成亚太实业审计失败主要有两个原因：
1.内部控制制度的严重缺失
亚太实业作为一个早在1997年公司的股票就正式在深圳证券交易所挂牌上市的大型股份制企业，让人匪夷所思的是亚太实业从公司成立至今居然没有建立内部审计部门。内部审计部门可谓是一个公司的命门所在，内部审计部门的缺失导致亚太实业不能及时有效地执行内部控制制度，可以说亚太实业千疮百孔的内部控制制度为亚太实业的高级管理人员及管理层的财务舞弊创造了良好的条件，且不会轻而易举的被发现。一个企业成熟的标志就是企业内部控制制度的完善，而内部控制的完善是为了企业更好的管理，显然亚太实业在这一方面确实是轻虑浅谋。
2.发生了财务舞弊现象
在2013年及2014年这两年期间，亚太实业的盈利每况愈下，在2014年更是达到了亏损2000多万的恐怖数字，照这样下去2015年的盈利也不乐观。由于证交所的规定，如果上市企业两年的盈利状况都是亏损的话，将会被ST特别处理，为了不被证交所ST，也为了改善盈利状况，吸引更多的投资以及融资，亚太实业开始财务舞弊。
（1）没有按照要求正确的处理索赔款。亚太实业在没有进行确认的情况下，就听信了台湾客户的话，将所赔款全额归类为营业外支出。
（2）没有按照会计准则正确的确认营业收入。亚太实业收入确认的内部控制失效，导致在收入确认方面存在漏洞，错误的进行了收入的确认。
（3）没有合理的计提长期股权投资减值准备。亚太实业资产减值的内部控制同样失效，导致少计提减值准备。
（二）瑞华事务所
1.审计人员
审计人员没有严格依照审计准则进行审计是审计失败的直接原因。没有根据审计准则行事，这就导致审计在许多方面都失了分寸。
（1）审计质量与独立性的不足。导致审计失败的两个重要因素是审计质量与审计独立性的不足。瑞华事务所的注册会计师在审计过程中违反了独立性，没有谨慎合理地对待亚太实业的审计证据。专业胜任能力作为审计独立性的基础，瑞华事务所的审计人员在对亚太实业的审计过程中并未表现出作为一个审计人员的专业胜任能力。瑞华事务所大量的审计底稿基本是由刚参加工作的大学生审计助理填制的，这些审计助理的专业胜任能力及经验完全不足，无法分辨亚太实业给出的审计证据的真假，而注册会计师仅仅是在审计底稿完成时粗略的查看一下。 （2）注册会计师发布了与事实不符的审计意见。注册会计师在审计过程中未尽职尽责，对于亚太实业的盈利能力及财务状况的明显的不正常，选择视而不见，依然给出了无保留意见，这与亚太实业的真实情况完全不符。
2.瑞华事务所
瑞华审计失败的间接原因是瑞华事务所的审计质量控制的缺陷，而导致瑞华事务所审计质量控制缺陷主要有如下两个原因：
（1）瑞华事务所的合并扩大导致审计质量控制环节薄弱。众所周知瑞华事务所的前身都是审计行业鼎鼎有名的原中瑞岳华事务所和原国富浩华事务所，当初这两个事务所想要在审计行业更加的优秀，强强联手，瑞华事务所就出现了，但问题也随之出现。合并导致事务所的员工增加，瑞华事务所面对如此巨大的员工数量，在管理方面并不能面面俱到;员工良莠不齐，员工的专业胜任能力及经验各不相同，不能很好的配合工作;国内外的订单增加，随着事务所的合并，订单也随之增加，而注册会计师的数量并不能跟上订单的增加步伐，于是对于审计的时间逐渐缩短，对于审计步骤也没有原来仔细，审计质量逐渐下降。
（2）瑞华事务所连续审计导致事务所独立性缺失。瑞华事务所从2010年到2014年一直为亚太实业进行审计，多年来的合作导致瑞华事务所的独立性逐渐缺失。
四、审计失败后的治理
（一）建立内部审计部门
内部审计部门对于一个企业来说尤为重要，是企业能否发生财务舞弊的关键，可以发现亚太实业与资产收入等方面的内部控制基本失效，而内部审计部门的存在就是为了能够更加合理及时有效地执行内部控制监督制度，从根源上杜绝财务舞弊。
（二）定期让高级管理人员学习公司财务相关知识
亚太实业的高级管理人员轻易的就听信了台湾人员的说法，没有实际的去确认，这就是相关知识的不足。作为一个高级管理人员应当具有一定的知识储备，有着自己对于财务的认识，不让别人牵着鼻子走。
（三）选择正确的审计事务所
亚太实业在面对审计事务所的选择时，应当坚持能力大于名气，且没有被证监会处罚的审计事务所。选择的审计事务所规模可以不大，审计人员可以不多，但审计事务所的审计质量控制一定要完善，审计人员的专业胜任能力一定要优秀。
五、瑞华事务所
（一）提高审计人员的专业胜任能力及职业素养
作为审计工作的根本，审计人员要具有良好的胜任能力，能够面对任何的审计问题，所以事务所应当定期为审计人员进行培训。除此之外，审计人员还应该具有良好的职业素养，在审计过程中尽职尽责，且保持应有的职业怀疑态度，不让任何事物影响自己的判断，不让任何事物影响审计的独立性。
（二）加强事务所的质量控制与复核
在对一个企业进行审计时，应当派出具有经验的注册会计师与审计人员，保证审计的质量。并且在对审计底稿审计报告进行复核时，应该多次反复仔细确认，完整地看完审计底稿审计报告，而不是只查看某些关键之处。
（三）仔细的选择被审计单位
企业要正确的选择审计事务所，反之，审计事务所也应当仔细的选择被审计单位。对于那些多次发生财务舞弊官司缠身的企业坚决拒绝，而且应当仔细地查看被审计单位的业务，选择事务所熟悉和擅长的企业。
六、结语
本文通过对亚太实业审计失败的分析，发现审计失败并不仅仅是亚太实业、瑞华事务所或者注册会计师某一方所造成的。审计失败并不是偶然发生的，而是多种因素聚集在一起积少成多最后发生的。企业、审计事务所、甚至于社会这个大环境都是一部分因素。然而审计失败后，各方不应该自怨自艾、无动无衷，应当积极寻找问题、寻求盲点，发现自身的不足，并且积极改正，选择正确的方法进行治理与解决。
参考文献：
[1]刑佳秀.亞太实业会计舞弊案列研究[D].吉林：吉林财经大学会计学院，2018.
[2]聂新宇.瑞华会计师事务所对亚太实业审计失败问题探讨[D].江西：江西财经大学，2019.
作者简介：
赵苗苗（1999-），女，重庆巫溪人，重庆师范大学涉外商贸学院管理学院，研究方向：审计学。
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