我国企业内部控制存在的问题及对策
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作者: 林 暾
摘要:企业内部控制是企业增强市场竞争力,提高经济效益的主要保障,但目前我国企业内部控制还存在许多问题,因此,对我国企业内部控制存在的问题进行了分析,并提出:规范内部控制目标和范围,加强对企业内部控制的监督等解决企业内部控制失效的建议及对策。
关键词:内部控制;控制环境;风险评估
中图分类号:F27 文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)23-0031-02
内部控制是实现现代企业管理的重要组成部分,也是企业生产经营活动赖以顺利进行的基础。在西方国家,内部控制经过漫长的发展已到相当发达的程度,形成了一整套比较完善的内部控制系统。然而对我国来讲,全面认识内部控制还刚刚开始,经营失败、会计信息失真等在很大程度上都归结为企业内部控制失灵。随着社会主义市场经济的建立和逐步完善,以及市场竞争的日趋激烈,为了增强企业在改革浪潮中的竞争实力,提高企业的经济效益,企业必须强化企业的内部控制制度。
一、我国企业内部控制失效的主要问题及原因
我国企业内部控制出现的问题主要包括以下几个方面:控制环境薄弱,控制环境是内部控制的基础,直接关系到企业内部控制的执行和贯彻;规章制度缺乏;缺乏必要的的风险评估机制、有效的监督。主要表现为:费用支出失控,潜在亏损增加;企业重大投资决策失效;违法违纪现象时常发生等。其失效原因有以下几点:
1.内部控制制度的合理性、完整性及有效性缺乏一个公认的标准
我国目前只有《会计法》和审计准则第九号《企业内部控制与审计风险》中提出了若干与内部控制相关的要求,但立足点和出发点分别是从报表审计和企业内部控制规定的角度来进行规范。刚发布的《内部会计控制基本规范》的诸多内容是非常原则性的,相当于财务会计概念框架的层次。正是由于没有一个具有较强可操作性的对内部控制的合理性、完整性及有效性的判别标准,要求注册会计师出具内部控制评价报告就是一种非常不现实的要求。即便出具内部控制评价报告,不同的注册会计师对企业内部控制发表的意见、结论也很难有可比性。
2.企业内部缺乏制衡机制,法人治理结构不完善
企业制度要求建立规范的法人治理结构,股东大会、董事会、监事会、经理层相互监督、制约,在董事会设立专门委员会,如审计委员会、风险评估委员会等。但从目前情况来看,我国企业仍普遍存在“一股独大”的现象,监事会、股东大会作用有限,有的甚至形同虚设,严重影响相互监督、制约的机制。在上市公司治理准则中,明确要求上市公司董事会要有独立董事并设立审计委员会,实际却存在重形式、轻制度的问题。
3.管理系统缺乏控制力
越权管理行为较为普遍,内控制度乏力。控制制度是企业最重要的管理工具之一,实际工作中的越权管理常常是导致内控制度失效的主要原因。
4.企业文化缺失
企业文化是随着现代工业文明的发展,企业在一定的民族文化传统中逐步形成的具有企业特征的基本信念、道德规范、生活方式、人文环境、价值观念、规章制度以及与此相适应的思维方式和行为方式的总和。企业文化对内部控制的实施效率和效果起着重大的影响作用。在企业文化的形成中,管理者的素质、价值观和管理理念具有直接的影响作用。而我国管理者对企业的管理还很大程度上停留在旧体制的管理方式上;同时,由于对管理者的监督约束机制不完善,使得管理者自我完善的动力不足,从而没有对内部会计控制的实施起到积极的带头作用,甚至造成内部会计控制的失败。
5.企业外部监督机制不得力
我国虽然具有政府监督和社会监督等强大的外部监督体系,但各种监督功能却相互重叠、标准不统一、信息不能共亨。同时,各种监督目标不明确,没有制定合理的可操作性强的具体措施。
6.投资者风险意识淡薄,对内部控制的重要性缺乏认知力
内部控制制度是企业受托者-公司的经营者实现其经营管理目标,完成受托责任的一种手段,在企业内部管理监控系统中起着举足轻重的作用。而中小股东不关心公司的内部控制制度,自然对公司的受托者在内部控制方面漠不关心。缺乏有效压力的公司经营者就会在不同程度上减少对内部控制制度的关注力度。这将使内部控制制度所发挥的作用大大降低。
二、解决我国企业内部控制中存在问题的相应对策
1.规范企业内部控制制度的目标定位和内容范围
目前,我国企业内部控制的目标定位还局限于保证业务活动的有效进行,防错纠错,会计资料的真实、合法与资产的安全、完整方面。但从长远来看,随着经济的不断发展和企业状况的不断改善,现阶段这种较低的目标定位应有相应的提高。我国企业内部控制制度的目标定位不仅需要借鉴国际上已成熟的有关内部控制的目标定位,同时也需要考虑中国国情,立足中国企业的现实,从改善中国企业现状和完善公司治理的角度出发,应既遵循适当的前瞻性与发展性,又有立足于现实的稳定性与可操作性,从而给我国的内部控制制度规范一个恰当的目标。
目前内部控制制度规范的内容主要集中于会计领域。但随着社会主义市场经济的进一步发展,处于社会主义市场经济初级阶段的中国企业内部控制制度的内容范围的确定是一个需要考虑的问题。规范我国内部控制制度的内容既不能不顾我国现实照搬成熟市场经济条件下国外企业内部控制的要素理论,也不能局限于我国现有的内部控制制度规范的内容范围。
2.加强对企业内部控制的监督
(1)完善内控制度的检查落实,建立必要的奖罚措施
为了保证企业内控制度有效的发挥作用,企业应定期对内控制度的执行情况进行检查,对各种违规违章行为给予必要的处罚,积极行为予以奖励,以促进内控制度的有效执行和完善。
(2)建立岗位责任,保证内部控制制度落到实处
企业内控制度失效,将会产生经营风险和会计风险,为了防范和避免各种不必要的损失,必须建立岗位责任制,采取积极的防范措施。
(3)建立健全企业内部审计制度
对企业内部控制的过程应进行适当的监督,通过监督活动在必要时加以修正。而企业的内部审计部门既是内部控制的组成部分,也是监督企业内部控制的主要力量。内部审计不仅仅对企业内部各成员进行监督、评价,还应对企业的内部控制和经营管理活动提供必要的咨询和建议,具体包括:对企业各成员在履行职责过程中的经营质量进行评价和建议;对企业内部控制系统设计的恰当程度和有效性进行检查、评价和建议;对企业的风险管理进行评价和建议等。
3.加强企业风险评估机制
企业要建立健全企业投资风险评估机制,做到投资制度化,把决策人的利益与投资成败挂钩。同时,要建立有效的风险管理系统,通过风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施,对投资风险进行全面防范和控制。在投资项目立项、评估、决策、实施、检查等环节严格把关,提高决策的科学性。
4.建设优良的企业文化
企业文化对公司制度的形成及执行程度有极其深刻的影响,良好的企业文化氛围能为内部控制程序的执行创造良好的人文环境。因此,建设内部控制环境,必须注重企业文化的培育和优化,使员工在健康向上的文化氛围里,提高自身素质,接受企业价值观念,遵守职业道德,增强团队意识,增强企业内部控制结果的可测性。我们应该清醒地认识到我国企业的管理情况,以及我国的特殊国情,在借鉴国外企业文化的同时必须考虑到是否对企业有效。
5.重视企业外部监督
(1)加强会计工作的政府监督力度
首先,应该建立财政部门内部有关机构、工作制度的分工和协调机制。建立良好的分工和协调机制,主要应做好这些工作:健全法规体系,使政府监督依法进行;建立健全对会计信息质量的检查制度,突破原有的财务收支检查模式,逐步转变为检查经社会审计机构审计后的会计信息质量。这种检查方法在规范企业会计行为的同时,也监督了社会审计机构的审计质量,是一种较为理想的监督方式。明确财政部门内部有关职能部门在会计监督方面的职责分工;建立健全各级财政部门的考核体系,严格考核监督职责的执行情况。同时,要加强上级财政部门对下级财政部门执法情况的检查和监督。
其次,应该建立财政部门和其他部门之间在会计监督问题上的分工和协作机制,做好各部门之间互通信息,形成监督合力。
(2)进一步确立社会审计的监督地位,全面加强社会审计建设
我国的社会审计制度产生于20世纪初,恢复重建于80年代。1993年10月,八届人大常委会第四次会议审议通过《中华人民共和国注册会计师法》,以法律的形式确立了注册会计师社会审计监督的主体地位。《会计法》第三十一条规定:“有关法律、行政法规规定,须经注册会计师进行审计的单位,应当向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况。”这一规定进一步明确了注册会计师社会审计监督的地位和作用。
总之,企业内部控制是一个逐步完善的过程,企业内部控制只有运用在实践中,才能达到应有的效果。通过不断的实践完善使内部控制真正发挥作用,相信随着内部控制制度的完善和实施,其对企业强化核心竞争力以及在国际环境中不断发展壮大将起到重大作用。
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