企业内部控制存在问题及其优化探究

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　　摘要：在企业内部管理实务中，内部控制通常是提高其内部管理水平、维持良好发展状况的主要手段，但是受管理理念和实施成本等各种因素的制约，部分企业在实施内部控制的过程中存在诸多问题，因此分析探讨企业内部控制存在问题及其优化具有实践指导意义。本文在分析企业进行内部控制优化积极意义的基础上，总结其在实施内部控制过程中存在的主要问题，并基于此提出相应的优化策略，意在为企业内部控制水平的提升和维持良好发展状况提供有益参考。
　　关键词：内部控制;企业;问题;优化策略
　　一、内部控制概述
　　对于内部控制的概念界定有静态和动态之分，其中静态的内部控制与各种控制制度有关，可以界定为企业为实现经营管理的合规合法性、资产的安全性、财务相关数据信息的真实准确性等运营管理目标而在内部所制定和实施的管理方法和制度的统称，而动态的内部控制则把内部控制概念界定为一个为实现各项运营管控目标的动态过程。本文以静态的内部控制概念所界定的内容为研究对象，按照我国《企业内部控制基本规范》的要求，内部控制主要涉及控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五大框架要素。
　　二、企业进行内部控制优化的积极意义分析
　　企业之所以要进行内部控制优化，主要是因为完善的内部控制机制对企业具有三个方面的积极意义：一是具有统合整体的作用，即完善的内部控制机制能够对企业的每个岗位职责权限和每个业务流程进行标准化的分配和规范，从而有利于企业在实现资源整合的同时有效防范了业务风险;二是具有较高的制约和激励作用，即完善有效的内部控制机制能够实现对员工进行较为严格的考核监督，从而为奖惩工作的开展提供了基础参考数据;三是对于会计信息的完整性和真实性具有保障作用，即完善有效的内部控制机制在控制企业各个业务流程的同时有效防范了运营风险的产生，从而在一定程度上保障了企业各项经济活动的有效性和真实性，从而在客观上为会计数据的完整性和真实性提供了制度保障。
　　三、当前我国企业在实施内部控制过程中存在的主要问题
　　如上文所述，虽然完善有效的内部控制机制对于企业的运营管理来说具有多方面的积极意义，但是在实务中受管理理念和实施环境及成本等各项因素的制约，当前我国多部分企业在实施内部控制的过程中存在诸多问题，主要体现在：
　　（一）控制环境的薄弱性特征较为明显
　　控制环境是企业实施内部控制的先决条件和基础，其完善与否直接对后续内部控制制度的實施具有较大的影响作用。在实务中部分企业存在内部控制环境较为薄弱的问题，主要体现在两个方面：一方面是企业管理层及员工对内部控制的重视度不足，认为内部控制难以对企业的经济效益产生较为直观的影响，并且需要投入较高的人力和财力资源，因此在进行内部控制制度制定和执行过程中不够严谨，没有严格遵循“控制目标—控制流程—控制点—控制措施”的思路进行内部控制体系的构建;另一方面则是缺乏必要的内部监督环境，在实务中企业的内部控制制度的执行和评价主要来源内部审计等内部监督，但是当前多数企业的内部审计机构独立性不强，被形式化的现象较为严重，从而使得内部控制的内部监督环境缺失。
　　（二）风险评估机制不够健全
　　风险具有客观性，难以完全规避，因此内部控制的核心目标之一即是实现对企业风险的有效评估与防范。在实际工作中，部分企业存在风险评估机制不够健全的问题，具体体现在：一是风险意识不强，即企业一方面缺乏收集信息识别风险的基础工作，另一方面则没有建立必要的风险评估体系来对企业可能存在的潜在风险进行及时有效的分析与衡量;二是风险的识别与评估不够准确，即企业在日常运营管理过程中因缺乏健全有效的风险评估机制，在进行风险识别与评估时以管理层的主观判断为主，从而造成对企业面临的风险的识别与评估不够准确，难以及时采取有效对策加以应对。
　　（三）控制活动的管控力度不足
　　当前多数企业在实施内部控制的过程中存在的一个主要问题即是控制活动的管控力度不足问题：一方面是企业的控制活动涉及的内容不够全面，没有实现对企业所涉及的经济活动的全覆盖，从而造成企业的内部控制活动的管控力度受到一定的影响，例如多数企业在合同管理控制方面就较为缺乏，既没有专门的合同审核部门，同时也缺乏必要的合同审核牵制机制，合同管理方面容易存在风险;另一方面是会计控制系统的管控有效性较差，没有在会计系统的合规性风险和报告风险的控制细节方面进行精细化设计。
　　四、企业进行内部控制优化的策略
　　从上文的分析可以看到，正因为我国企业在实施内部控制的过程中存在上述这些主要问题，从而造成企业的内部控制有效性受到较大影响，控制效果难达预期，亟待优化。基于此，笔者结合上述问题和内部控制的相关理论体系，建议从以下角度采取策略对其进行优化：
　　（一）对内部控制环境予以完善
　　针对当前多数企业存在控制环境较为薄弱的问题，建议从以下两个角度采取措施对其加以优化完善：一方面企业管理层和一般员工应当提高对内部控制重要性的认识，并对既有的内部控制制度进行梳理，进行查漏补缺，针对内部控制制度存在的重大缺陷要严格遵循“控制目标—控制流程—控制点—控制措施”的思路对相关制度予以完善，从而为内部控制的实施提供一个完善的制度体系环境;另一方面则是要通过提高内部审计的独立性来为内部控制的内部监督创造一个良好的环境，从而客观上为内部控制制度的顺利有效执行扫除障碍。
　　（二）健全企业的风险评估机制
　　对于企业来说要健全其风险评估机制，须按照以下步骤来进行：首先是在企业内部结合外部的经济环境和自身的发展状况来确定企业的发展目标，并据此制定战略方案，进而根据自身的发展战略来构建适合企业实际的风险管理体系;其次是要强化风险的识别意识，即要在企业内部推行全员参与的风险管控机制，从而全面提高企业整体的风险识别意识;最后是在企业内部搭建风险识别预警指标体系来提高风险的识别、预测和衡量能力，并据此设置相应的风险应对策略，这样既能实现对风险的事前预警，同时也明确了风险的事中控制对策，从而有效降低了风险造成经济损失的可能性。
　　（三）提升企业控制活动的管控力度
　　在实务中企业可以通过改善控制活动的覆盖面和提高会计系统控制的精细化程度来全面提升企业控制活动的管控力度：在改善控制活动覆盖面的过程中，企业应当遵循成本效益、全面性和重点性三个基本原则，即不仅要实现控制活动对企业所有经济活动的全覆盖，同时还要兼顾效益性和突出控制关键风险点及环节;在提高会计系统控制的精细化程度方面，一方面要通过明确不相容会计岗位的严格分离以及会计业务处理必须遵循统一的会计准则等合规性方面的规定，从而来做好自身的合规性风险控制，另一方面则要从财务报告和非财务报告的真实、可靠和完整性三个方面来做好报告活动的质量管控，进而提高企业报告风险控制。
　　五、结束语
　　内部控制对于企业内部管理水平的改善和综合竞争力的提升具有较强的促进作用，然而在实施内部控制的过程中部分企业受各种因素的制约和影响存在较多问题，存在优化的必要。本文在总结当前我国企业在实施内部控制的过程中存在主要问题的基础上，分别从三个角度提出了相应的优化对策，旨在改善企业的内部控制水平，为其持续稳定发展创造一个良好的环境。
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