论会计信息在商业银行信贷决策中的应用
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作者: 耿 磊
摘要:信贷风险是银行风险的重要组成部分,信贷风险管理水平的高低在很大程度上决定了银行信贷资产质量的高低,而信贷资产质量是商业银行的命脉。因此,信贷决策工作在银行业务中处于核心地位,如何科学地进行信贷决策一直是银行研究的重要课题。从会计信息的研究背景和研究意义着手,通过分析它在商业银行信贷决策中运用的现状,找出利用它进行决策的局限性,针对局限采取适当措施予以克服,做到科学合理地进行信贷决策,尽量提高商业银行信贷决策的质量,减少商业银行信贷风险,提高商业银行信贷资产质量,促进商业银行健康稳健地发展。
关键词:信贷;会计信息;商业银行;决策
中图分类号:F230 文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)14-0083-03
一、会计信息在商业银行信贷决策中运用的现状
(一)商业银行利用会计信息进行信贷决策的主要范畴
目前,银行信贷决策所依赖的信息通常可分为财务信息和非财务信息,财务信息更多地着眼于定量分析,而非财务信息则更多地着眼于定性分析。应该说,两者在信贷决策中的作用同样重要,缺一不可。但在实践中,多数情况下财务信息仍起着相当的主导作用,非财务信息只能是在财务分析的基础上发挥作用,而会计信息则是财务信息中最主要的信息。通过问卷调查发现,银行信贷人员对资产负债表和损益表、现金流量表、财务比率以及报表附注等绝大多数会计信息比较重视,能够运用会计信息支持贷款决策;而且,大多数的信贷人员认为会计信息基本上能满足企业授信的分析要求。
信贷人员对三张财务报表的信息比较关注,特别是长短期借款、应收账款、主营业务收入和业务利润,以及货币资金、长期投资、固定资产、实收资本等项目。在现金流量表信息中,对经营活动产生的现金流量比较重视。在这些资产科目中,对无形资产的重视程度偏低。在财务比率方面,资产负债率、流动比率和速动比率是受重视程度排名前三位的指标。除了反映偿债能力的指标外,信贷人员比较关注的是盈利能力指标(如销售利润率和利润增长率等)。以及反映资产管理效率的指标(如应收账款周转率和存货周转率)。在非财务信息中,银行对企业诚信、抵押、保证人等方面的问题尤为关注,对企业历史信用和公司治理结构等情况也非常重视,其他受关注的非财务指标还包括企业可信赖程度、核心竞争力、核心人员素质以及发展前景等。但对企业性质、与政府的关系如何,以及企业所处的地理位置,银行信贷人员只是给予了一般关注。
(二)利用会计信息进行信贷决策的主要方法
1.资产负债表分析
在企业财务分析中,贷款评估人员通过资产负债表可以取得以下几个方面的财务信息。
第一,企业经营资源的配置与经营风险的状况。利用资产负债表,可以分析企业在某一特定日期各类资产在总资产中及各种资产在各类资产中所占的份额和比重,并通过报表的纵向比较以及来自其他行业的横向比较,了解企业经营资源配置的合理与否。(见表1)
第二,分析企业资金来源与财务风险状况。利用资产负债表,可以分析企业一定日期各类资金总量及其结构状况的变化,并与同行业相同规模企业比较,可以了解企业的资金来源构成,尤其是财务风险的状况。(见表2)
2.利润表分析
利润表是反映企业一定时期内经营成果及分配情况的报表,通过利润表,可以了解企业的经营成果和盈利能力,分析企业销售规模和增长能力,以及成本费用的消耗状况。其中,银行通常非常关注主营业务收入及主营业务利润的规模及变化趋势,因为前者是企业盈利的主要来源,后者反映了企业正常经营的盈利水平。对净利润水平只是一般关注,因为该指标的影响因素较多,容易被企业进行盈余管理,并且,还款来源是现金流而非净利润的观念也已逐渐深入人心。
3.现金流量表分析
现金流量表作为企业财务报告的重要组成部分,是反映企业“血液循环”――现金及其等价物的增减及变化后的状况的动态报表,具有鲜明的综合性、可比性。现金流量表为类似银行的债权人提供企业一定会计期间内有关现金的流入和流出,以及有关企业经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流量信息。它有助于商业银行评估授信企业产生未来有利现金流量的能力;有助于商业银行评估企业偿还债务、支付股利和对外筹资的能力;有助于商业银行分析了解贷款企业本期净利润与经营活动现金流量之间差异的原因,更合理地预测未来的现金流量,对现金流量的充分性和稳定性做进一步分析;有助于商业银行对报告期内与现金有关或无关的投资及筹资活动进行恰当的评估。
4.财务比率分析
除了财务报表项目分析外,银行在进行信贷决策时通常需要借助于财务指标进行评价。银行使用的财务指标通常有四大类:反映贷款企业偿债能力比率,反映贷款企业财务效益的比率,反映贷款企业资金营运状况的比率,反映贷款企业发展能力状况的比率。
二、利用会计信息进行信贷决策的局限性
(一)会计制度本身的局限
从某种意义上讲,会计信息就是会计主体的一种“产品”,其生产过程由“原始信息的取得-原始信息的加工处理-加工处理后的信息输出”三个环节组成。在这个过程中,会计信息的质量主要受制度性规范、会计主体的会计行为、会计对象三个因素制约。因此,会计信息质量缺陷的原因也可从三个方面来分析:一是制度原因。如会计法律法规不健全、人员分工不明确、会计理论滞后等。二是人为原因。主要表现在某些企业会计人员的专业水平不够高,不能正确理解会计法律法规的含义,或是为了自身或者单位的利益,故意造假或操作会计信息。三是即使排除道德风险、人为操纵等因素的影响,会计信息也会由于会计政策、会计方法的选择运用、会计假设的不适应、制度使用者对制度理解的差异等原因无法实现绝对的真实,只能是相对的。由此可看出,其不可靠性致使信贷决策依据的合理性受到了质疑。
(二)我国企业财务信用管理体系混乱
1.企业财务信息披露失真。我国一直强调强制性信息披露制度,要求企业尤其是上市公司必须真实、完整、及时、准确地公开披露公司的重大事项和有关信息。然而现实中,我国企业在信息披露方面很不规范,违法违规现象十分严重。
2.在我国的许多公司中大量存在经济合同履约率低,逃废债现象严重。
3.企业的信用意识淡薄,信用管理弱化。目前,我国大多数企业内部没有设置专门的信用管理机构和信用管理人员,企业中普遍缺乏信用管理制度。基于我国企业财务信用评价体系的不完善,单纯依靠会计信息恐怕很难获得真实有效的数据,必须依靠其他方法对企业进行有效的信用评估和信用分析。
(三)财务分析方法的局限
1.财务信息不能全面揭示企业生产经营活动。随着市场竞争日益激烈,企业所面临的不确定性和风险水平与过去相比发生了显著的变化。一方面,行业转换、技术进步、政府行为和需求的改变以及竞争对手的活动等对于公司的经营成败都至关重要;另一方面,企业组织制度、人力资源、企业文化、管理层价值观与能力等相关质量性信息,在现行财务报表中都没有得到充分的反映。
2.财务指标的计算较为机械和笼统,未体现实质重于形式的原则,不一定能够反映企业的真实情况。财务指标通常都是根据既定的公式进行计算,这些公式一般都是直接采用报表数据进行四则运算,而没有过多地去追究这些数据的实际意义,未注重实质重于形式的原则,造成指标的计算较为机械和呆板,计算结果当然也不一定能够反映企业的真实情况。
3.缺少反映无形资产和知识资本的指标现行财务分析体系主要揭示硬性资产,对知识资本、知识产权、人才资源等软性资产未能予以揭示。在知识经济时代,这些软性资产才是企业未来现金流量和市场价值的动力所在,其重要性日益凸现,特别是在一些高新技术企业和大型企业中,无形资产在总资产中所占比重及所起的作用已越来越重要,其市场价值通常比账面价值可能要高出几倍,如果银行仅凭现有的财务指标对企业的经营能力做分析,其可靠性无疑要受到质疑。
三、利用会计信息进行信贷决策的改进意见
尽管银行信贷决策在对会计信息的使用上受到上述种种限制,但事实上,银行完全可以通过自身努力,采取一定措施,科学地使用会计信息为信贷决策服务。
1.银行付费聘请专业机构进行审计,增加会计信息的客观真实性
会计报表粉饰行为会对债权人造成极大的危害。而我国现行的审计行业基本实行被审计人付费的模式,被审计单位既是报表的制作人,又是审计委托人,也是会计师事务所的客户,是事务所主要的经济来源。为了避免失去业务,注册会计师很难保持其应有的独立性,从而导致了审计报告质量不高。因此银行可以尝试“购买会计信息”,即由银行付费给会计师事务所,要求其按照银行的相关要求进行审计,这将使会计师事物所摆脱其尴尬地位,大大增强独立性。对银行来说,虽然增加了一笔审计费用,但其获得的会计信息一定会更加客观真实,相对于银行每年产生的巨额坏账,支付一定的审计费用是值得的。
2.拓展质量性信息披露的范围
质量性信息的披露有利于财务报表使用者对企业全面系统地分析评价及对企业发展前景的合理判断。质量性信息披露可以用文字或数据形式,也可以通过单独提供质量性信息说明书的方式在公司招股说明书、中期报告和年度报告中加以说明。质量性信息体系主要包括两部分,第一部分是公司外部质量性信息,如政策导向、行业转换、技术进步、市场需求以及主要竞争对手的活动等。第二部分是公司内部质量性信息,主要包括三个层次:第一层次,增加诸如企业组织形式、人力资源、管理层能力、企业经营业务等基本的信息披露;第二层次,应当披露企业面临的机会与威胁、企业的优势与劣势、企业发展战略等前瞻性信息;第三层次,着重揭示企业产品市场占有率、客户满意度、新产品研发以及产品的销售渠道等经营性信息。
3.引入智力资本的指标,优化财务指标的分析
智力资本对企业的生存和发展起着至关重要的作用。评价企业是否具备独特的竞争优势,其自创专利与非专利技术拥有项数是一个重要的标准。企业的无形资产是企业通过长期的经营管理和技术创新形成的重要资源和宝贵财富。所以,衡量企业无形资产、知识资本价值的指标应为重要的财务指标,这样才能真正地衡量企业的持久生命力。银行对贷款企业实行评估的不仅要着眼于企业当前的财务经营状况,更应注重未来的经济效益以及行业竞争力,才能保证本金及利息的收回,实现盈利。
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