新会计准则对我国银行业的影响及对策

来源:用户上传      作者: 臧树青　孙锐敏

　　摘要:2007年1月1日施行的新企业会计准则相对于旧准则和《金融企业会计制度》在各方面都有很大区别,新准则实现了与国际会计准则的趋同,是对旧准则的完善,但同时也是对我国银行业的挑战,对新准则对我国银行业的影响进行探讨,并提出相应的对策建议｡
　　关键词:企业;企业新会计准则;银行业
　　中图分类号:F830.42 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2007)08-0073-02
　　
　　一、新准则的主要变化
　　
　　1.金融工具的分类基础不同｡原《金融企业会计制度》按期限长短对金融资产进行分类,如短期贷款､中期贷款､长期贷款､短期投资､长期投资等,对金融负债也采取按期限长短方式分为流动负债､应付债券､长期准备金和其他长期负债等｡新准则改变了原来以期限为标准对金融工具进行分类的做法,改为以持有目的为主要标准,将金融工具分为金融资产和金融负债,再将金融资产按持有目的分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产､持有至到期投资､贷款及应收款和可供出售的金融资产;将金融负债分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债｡
　　2.对贷款与存款利息的初始计量模式不同｡原来商业银行的贷款和存款都是按合同利率计提利息,确认利息收入和利息费用｡新准则规定,当合同利率与实际利率近似时,贷款按合同利率计量,当合同利率与实际利率不同时,贷款与存款按实际利率计提利息确认利息收入和利息费用,按合同利率确认应收利息和应付利息,差额摊销“利息调整”｡
　　3.对金融资产的后续计量模式不同｡原来商业银行对金融资产期末按账面价值计量,当账面价值低于可收回金额时计提准备｡而新准则对不同的金融资产按不同的模式计量,对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按公允价值计量,期末公允价值变动计入当期损益,不计提减值准备;对持有至到期投资和贷款及应收款按摊余成本计量,若发生减值需计提减值准备;对于可供出售的金融资产,按公允价值计量,对于暂时性的公允价值变动计入“资本公积”,对于非暂时性的公允价值变动需计提减值准备｡
　　4.对贷款计提减值准备的方法不同｡原来商业银行是按贷款质量分为“五级”贷款,按贷款质量等级分别按不同比例计提减值准备｡新引入国际会计准则的现金流量折现法,不是分类按比例计提,而是以每笔资产的未来现金流量折现为基础计提准备,并且对金额较大的资产要逐笔计提｡所谓现金流量折现法是指一笔贷款计提的准备为账面价值与未来可收回本息现值之间的差额｡
　　5.取代表外核算,将衍生金融工具纳入表内以公允价值反映｡原来银行将各项衍生金融工具,包括掉期､期权､期货和远期外汇合约等放在表外核算｡新准则将衍生金融工具纳入表内并以公允价值计量,并要求对本规定试行之日前没有在资产负债表内反映的衍生金融工具,应在本规定试行之日按公允价值入账,同时调整期初未分配利润｡如衍生金融工具已在资产负债表内反映但按历史成本计量的,应在本规定试行之日改按公允价值计量,其公允价值与历史成本之间的差额调整期初未分配利润｡
　　
　　二、新准则对我国银行业的影响
　　
　　1.金融工具的重新分类,改变了财务报告披露形式｡按照《准则》,资产负债按持有金融工具的意图分类,财务报告在形式上将按此披露为交易性的､持有到期的､贷款及应收款､可供出售的｡对贷款存量分类讲,银行只需将短期和中长期贷款合并反映即可｡对投资产品分类讲,必须按规定要求将存量投资进行交易､持有到期或可供出售的分类,以符合计量要求｡由于大量投资在历史初期并未明确其交易或持有到期意图,对于被列为交易的投资,当市价与账面价值差异较大,出现亏损时,按《准则》要求银行应确认其账面损失｡但对银行讲,对投资产品分类的难度较大｡同时,对于新增投资,银行投资部门在做交易时,应根据市场情况做出合理预期,决定是持有到期还是随时出售,并且一经确定不能改变,否则审计将对已划分类别进行重分类｡
　　2.逐笔计提减值准备,对银行资产和利润产生影响｡《准则》关于减值准备的要求较为谨慎,采用定性和定量相结合的方法,操作起来相对复杂｡首先判断发生减值的客观证据成立时,才能计提准备;其次,规定对于金额较大的应采用现金流量折现的方法逐笔计提,应考虑该资产未来现金流量､抵押品价值､实际利率等因素,目的在于要真实反映资产价值,合理确定准备这一财务资源｡我国上市银行目前基本上是按五级分类､按大类计提准备,定性的因素多,也尚未考虑抵押品的市价等｡两种方法计提出来的准备金存在差异,对当期的资产和利润将产生影响,进而影响银行资本充足率指标｡
　　3.公允价值计量方式,带来了资产负债的波动,并改变了损益计算模式｡按照《准则》,交易类资产､负债和可供出售类资产应按公允价值计量,可理解为市场价值,这虽然提高了财务报告与市价的相关性,反映了资产负债的真实价值,但在这种计量方式下,资产负债将会随市价而波动,降低了财务报告的可靠性｡另外,《准则》要求报告期内将公允价值的变动带来的利得或损失直接确认为损益或权益,改变了传统的损益计算模式,形成未实现的账面损益,对资产负债表和损益表产生较大影响｡同时也造成会计与税务对损益认定的差异,如果按递延法,将产生更多的递延资产或负债｡
　　
　　三、新准则对我国银行业提出的要求
　　
　　1.对银行业利率风险管理能力提出了更高要求｡从风险的角度看,公允价值计价属性的引入,不仅仅是一项会计准则的变化,而且会给银行业风险管理观念､风险控制技术手段带来一次巨大的变革｡因此,公允价值的全面引入要求银行业对宏观经济和市场环境具有较强的预见能力,其具体反映为银行业的利率风险管理能力｡
　　2.要求信息数据及时,信息分类清晰｡公允价值是有时效性的,要求系统处理信息的时效性要保障,市价采集标准也要统一,操作差错率要减少,否则都将反映在资产负债或损益表上,形成数据失真､损益失真｡
　　3.要求建立合理的公允价值估值技术｡由于目前国内金融市场欠发达,很多交易产品无法取得合理的公允价值,按照《准则》,在缺少市价时,银行只能采用估值技术作为确定公允价值的基础｡估值技术包括参照实质上相同的其他金融工具当前的公允价值､现金流量折现法和期权定价模型等｡但估值技术应当是市场认可或实际交易价格验证可靠的,这要求银行一方面要拥有充足的历史数据,同时要掌握市场相关参数的配置｡
　　4.要求较高的职业素质｡《准则》引入了很多新的概念和技术,涉及银行多个部门,会计的概念已不仅仅是传统的簿记,需要高水平的会计职业判断,现行银行内从事基础会计工作的人员急需加强国际会计准则的培训和风险管理基础的专业培训,以提高职业素质｡
　　
　　四、银行业应对新准则挑战的对策
　　
　　1.加强学习,加大培训力度,提高商业银行财会人员对规定的理解｡要贯彻落实新准则,商业银行财会人员的素质是关键｡要学习现有银行的各项业务,特别是金融衍生工具形成的相关业务,理解业务的流程和本质,从而准确定义业务形成的资产和负债;必须掌握公允价值的计算方法,培养会计人员职业判断的水平,及时掌握市场行情,避免出现计量的价值严重偏离公允价值的情况;另外,财会人员应与业务部门做好沟通,对现金流进行共同确定｡
　　2.加大科技投入,开发信息系统｡市场行情瞬息万变,要想准确核算有市价的资产和负债,必须有相应信息系统｡可参照基金的估值办法,对于有市价的,通过相关系统与市场交易机构进行连接,实行自动计量;对于无市价的,由系统设计相关模型,输入现金流,计算其公允价值｡

　　3.进行相关系统改造｡银行是拥有数额庞大的金融资产､金融负债的企业,执行本准则没有系统工具的支持是不可想象的｡系统功能主要满足以下要求:金融资产和金融负债(如活期存款)公允价值提取计算与确认､按实际利率法计算确认摊余成本(含减值损失计算)､按实际利率法计算确认利息收入､未来现金流量现值计算(估值)模型｡
　　4.提升风险管理水平,提高管理技术｡建立完善的风险管理政策､金融工具估值技术和有效的内部控制制度,探索运用量化模型有效识别､判断､计量和控制信用､市场和操作风险,增强抵御风险的能力｡
　　
　　Study on Influence and Measure of New Accounting Standard to our Country＇s Bank
　　
　　ZANG Shu-qing1,SUN Rui-min2
　　(1.NudanJing Branch, Agricultural Bank of China, Mudanjiang 157000;2.Xilinji Forest Bureau, Daxinganling Forestry Group Company, Daxinganling 165300, China)
　　Abstract: New accounting standard that implement on January 1 in 2007 is opposite at the old standard with financial accounting system all is very greatly distinct in everyone＇s noodles, the new standard carried out the tend of international accounting standard and perfect old standard, butin the meantime it bring the challenge to our bank. This text try to study new accounting standard＇s influence to our bank, and put forward some suggestions.
　　Key Words: enterprise; new accounting standard; banking
　　[责任编辑姜野]

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