我国企业内部审计问题与对策

来源:用户上传      作者: 李　霞　张军立

　　提要 内部审计是现代企业管理的重要组成部分，对企业深化改革和企业的发展壮大起到积极作用。但是，我国内部审计不论是在思想认识上，还是在其独立性、人员数量和质量上以及在业务建设和职能作用的发挥上都明显落后。本文就其主要存在的问题与对策做一分析。
　　关键词：企业；内部审计
　　中图分类号：F239 文献标识码：A
　　
　　内部审计是一种独立、客观的财会咨询活动，目的是为组织提供内部咨询服务，并提高组织的运作效率。它采取系统化、规范化的方法对风险管理及治理程序进行评估，提高其效率，从而帮助实现组织目标。内部审计是现代企业内部控制制度的重要环节；同时，也是我国审计监督体系的一个重要组成部分。
　　企业内部审计是为了加强企业内部管理和提高经济效益，对企业的一切经济活动进行监督和评价，其目的是揭露和反映企业资产、负债和盈亏的真实情况，查处企业各种违法违规问题，维护所有者权益，促进廉政建设，防止国有资产流失，为政府加强宏观调控服务。随着社会主义市场经济的发展，现代企业制度的建立，内部审计越来越得到人们的重视，由过去的事后监督变为事前、事中、事后全方位监督和服务。
　　
　　一、内部审计的作用
　　
　　（一）内部审计在风险管理中的作用。风险是指一件事或一种活动对被审计企业产生不利影响的概率或可能性。关注风险对审计的导向作用存在着十分长远的意义。风险迫使内部审计人员制定一套科学合理的审计计划或方案。
　　（二）内部审计在内部控制过程中的作用。内部控制是指组织为了提高经营效率和充分有效地获取和使用各种资源，达到既定的管理目标，而在组织内部实施的各种制约和调节的组织、计划、方法和程序，实质上内部控制属于管理控制的范畴。内部审计人员通过收集有关的经营管理制度、规章和办法，以及向有关部门和人员调查了解，运用流程图法、调查表法或记述法等审计方法，对内部控制流程的正确程度和完善程度以及若干控制点进行测试。通过对测试资料的分析，来评价控制系统的健全程度。针对内控薄弱点和失控点，发现管理中存在的漏洞，提出改进措施。
　　（三）内部审计在增加企业价值上的作用。1、内部审计具有相对的独立性。与组织的其他部门相比，它更能从组织的全局角度，更清醒地识别和评估风险，提出防范风险的有效建议；与外部审计相比，它更能从组织的利益和实际出发，更积极主动地识别和评估风险，提出防范风险的有效建议。2、内部审计具有综合性。它要对组织所有经济业务进行审查、评价，因而它能对组织面临的风险进行全面的分析、评估。3、内部审计具有经常性和及时性的特点。它能随时针对组织的实际需要和发生的问题开展审计工作，及时发现和处理问题，防范和化解组织面临的风险。
　　同时，内部审计还应当充分发挥自身的优势，大力开展审计调查，对组织中存在的带倾向性、普遍性的问题，特别是组织所面临的财务和经营风险，进行经常性的调查、分析和评估、预测，弄清问题产生的原因或未来的发展方向，向组织的高层管理者提出解决或防范问题再次发生的建议，或随时接受他们的咨询，以帮助组织改善风险管理，增加组织的价值。
　　
　　二、我国企业内部审计存在的问题
　　
　　(一)认识不到位
　　1、职能定位模糊。2003年国家审计署颁发了（关于内部审计工作的规定），阐明了内部审计的职能是“监督”和“评价”。但在实践中，仍难以摆脱传统企业制度下内部审计职能的定位，对内部审计在现代企业制度下应当具有的职能仍然很模糊。
　　2、地位和作用的认识不到位。一些单位对内部审计在思想上没有给予充分的重视和支持，没有为其营造应有的工作环境和条件，极大地限制了内部审计作用的发挥；企业领导对内部审计为企业经营管理所提供的服务缺乏理解，而把内部审计当作是给自己挑毛病、找麻烦，心理上存在排斥内部审计的意识，抵触情绪较大，使得内部审计的职能作用难以发挥。
　　3、服务对象不明确。计划经济体制下，企业一切按政府计划指令行事，致使内部审计成为国家审计在企业的延伸，实行的是为政府服务又为企业服务的“双向化”审计目的。内部审计的“外向性”，埋没了“内向性”的本质属性，限制了内部审计服务企业作用的发挥。
　　（二）内部审计缺乏相对独立性。内部审计本身不同于外部审计，其机构组成人员均是来自企业组织内部，内部审计机构本身也是企业整体中的组成部分，内部审计人员的切身利益与企业息息相关。按规定企业内部审计是在本企业主要负责人的直接领导下开展工作，作为企业中的职能部门，其人员配置、职务升迁、工作地位等都由本企业领导决定，导致内部审计在组织、工作、经济等方面都不独立；一些单位负责人或领导人认为设立这样一个机构来监督自己，就等于给自己套上了“紧箍咒”；有些企业采取不重视甚至是消极抵触的态度，将内部审计设于总会计师的领导之下，或是财务和审计合二为一，应付完上级的检查就撤销内部审计机构，审计组织的独立性得不到合理的保证。从内部审计的工作过程看，内部审计决定的形成、运用和执行等无不依赖本企业领导的意识和行为，即使有时内部审计人员发现了本企业领导或其他部门相关人员违反了财经法律、财务制度和经济违法犯罪问题，也无权处理，内部审计部门形同虚设。另外，从监督与作用来看，有权力者监督无权力者最为有效，上级监督下级效果也是显著的。而同级之间的监督，因权力相当、互相制约、互相抗衡，效果会大打折扣，而下级监督上级，可能是正面效力无几，负面效应随之而来。若领导是无意违法乱纪，本身清廉，事业心强，内部审计则是可做参谋助手，提出有建设性的建议。但倘若领导故意违法乱纪，内部审计人员又揭露其行为，则难免引起打击报复，审计的权威性难保，审计职能也难以在企业全面发挥。
　　(三)内部审计的范围狭窄。目前，我国内部审计人员将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，审计的对象主要是会计报表、凭证及相关资料，其工作主要集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。例如，当对某一销售收入进行审计时，往往审核其合计金额与客户付款金额是否相同，所附票据是否齐全，而不管其价格是否合理，认为那是经营部门的事，与财务无关；再如，对投资项目的审计中，往往是审核投资协议是否完整，企业是否根据投资比例在相应的会计期间对被投资单位的投资收益按照权益法或成本法进行了准确的会计核算。
　　(四)内部审计人员素质偏低。一些内部审计人员素质偏低，影响审计工作的质量和效果。主要表现在：一是文化知识、理论水平和业务技能偏低，多数内审人员来自财会部门或从其他部门改行而来，专职人员少，兼职人员多，缺乏必要的审计专业知识和技巧，现代审计技术手段掌握不够，计算机辅助审计几乎处于空白；二是个别审计人员受社会不良风气影响，丧失职业道德，利用手中的权力送人情，甚至以权谋私，降低内审人员的威信和形象。
　　
　　三、进一步加强我国企业内部审计的对策
　　
　　(一)提高思想认识，为内部审计的发展创造良好条件
　　1、企业管理层要提高认识，为内部审计的发展创造良好条件。企业管理层要充分认识到完善内部审计制度是现代企业依法经营的基础工作，是现代企业建立自我约束机制的客观要求，要站在企业长远发展的高度，认识完善现代内部审计制度的重要性、必要性和紧迫性，建立科学、有效的内部审计模式，建立高效的内部审计机构，配备能适应工作需要的专业、专职审计人员，完善各项内部审计制度，努力为内部审计工作的开展创造条件，切实重视和支持内部审计工作的建设和发展。

　　2、内部审计人员要更新观念，转变角色。在现代企业制度下，内部审计人员应树立“有为才有位”的思想，主动更新观念，找准自己在现代企业管理中的位置，正确把握和定位职能作用，当好企业管理层的参谋和助手，让企业领导真正体会到内部审计的好处，促使其重视和支持内部审计工作。内部审计人员应当把自己当作企业各职能部门的咨询顾问和业务伙伴的角色，提高为其服务的主动性和自觉性，帮助企业实现经营目标。要自觉拓宽知识面，不断充实科学文化知识，要把自己磨炼成为具有财务、审计、管理、法律、心理学等多专业的复合型人才。同时，借鉴西方国家的经验，在方法上、技术上、成果上及组织管理等方面查找差距，开阔视野，瞄准与跟踪国际审计发展的前沿态势和成果，创新工作思路，努力开拓内审新领域，对企业的发展前景作出及时、准确的判断。
　　（二）提高内部审计的独立性，合理设置内部审计模式。独立性原则是内部审计区别于企业内部其他职能部门的重要标志。在企业的机构设置中，应建立完善的企业内部控制结构，提高企业内部审计的地位和层次，使内部审计机构和人员保持相对的独立性。从西方国家企业内部审计的实践来看，其内部审计机构的设置与采用的模式是在董事会下设审计委员会，将审计机构（如审计部）作为审计委员会的常设机构。内部审计机构，在业务上接受审计委员会的监督，行政上由总经理领导。内部审计同时向董事会和管理层双向负责并报告工作。这种模式提高了内部审计机构的组织地位和独立性，满足了内部审计职能在不同层次上的需要，即审计委员会为董事会的监督服务，内部审计机构协助管理层进行管理，为经营管理提供服务；另一方面该模式在一定程度上也增强了内部审计对行政高管的监管，避免了内部审计监督受制于管理层的窘境。因此，对于我国规模较大的企业而言，该模式有很多借鉴之处。
　　（三）拓宽内部审计范围，合理确定内部审计的内容。随着现代企业制度的建立、外部制约机制的加强、内部管理水平的提高、会计电算化的普及，账务表面的错弊会越来越少，内部审计的重点也应从内部检查和监督向内部分析和评价方面转变。内部审计已经摆脱了财务领域的局限，扩展到企业经营和管理的各个领域。
　　目前，西方国家内部审计涉及的领域非常广泛，内容相当深入。从美国来看，内部审计部门已广泛涉猎企业发展战略和经营决策审计、投资效益审计、市场景气状况审计、物资采购审计、生产工艺审计，产品推销（包括广告促销效果）审计、研究与开发审计、人力资源管理审计、后勤服务系统效率审计、信息系统设计与运行审计等领域。由于我国内部审计开展的时间较晚，与西方先进国家相比存在较大差距。从我国目前内部审计的实践情况来看，现代企业制度下民营企业内部审计工作主要包括以下三个方面：一是会计报表审计。会计报表审计是内部审计的主要内容，属于经常审计范畴。通过会计报表审计，能够了解企业的财务收支是否合理，会计处理是否合法合规，资产质量是否优良，资本结构、资产结构是否合乎公司发展需要，还能够了解各项经济指标的完成情况，为经济效益审计与经济责任审计打下基础；二是经济效益审计与经济责任审计。现代企业经营管理者普遍采用聘任制，而经营管理者是否能够被留任续聘的主要依据就是其经营业绩，客观公正地评价其经营业绩则需要依靠内部审计的工作成果。经济效益审计与经济责任审计以会计报表审计为基础，重点审计经营指标完成情况、资产保值增值情况和成本费用开支情况，以正确评价经营者的经营业绩；三是内部控制制度审计。现代企业制度要求企业建立科学的管理制度和完善的内部控制制度。因此，对内部控制制度的审计成为内部审计工作的重要内容之一，它将对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。内部审计不仅关心内部控制制度是否得到贯彻执行，还对内部控制制度本身的合法性、合理性、可行性以及执行内部控制制度的效果发表意见。从发展趋势来看，内部控制制度审计将是内部审计的重中之重。随着现代企业的壮大、内部审计理论的发展以及内部审计实务的深入，我国民营企业的内部审计部门也会逐步扩大其工作范围，全面参与企业决策、采购、生产、销售等各个流程中，发挥其应有的作用。
　　（四）提高内部审计人员素质。内部审计人员必须接受职业道德教育，提高其职业素养。国际内部审计师协会的道德准则指出：内部审计人员应保持审计行为的高标准，应承担一种高于和超出法律规定的自我约束的义务。内部审计工作是一项业务操作要求比较高的职业，它要求内部审计人员必须有一定的专业技能。经济活动瞬息万变，内部审计环境变化无常，会计审计制度经常随经济政策的变化而变化，内部审计人员只要在岗就必须进行后续教育，提高业务素质，决不能故步自封，停滞不前。
　　（作者单位：河北政法职业学院）
　　
　　主要参考文献：
　　［1］李玉周.轻松内部审计.西南财经大学出版社，2002.7.
　　［2］张立民，刘英来.中国审计改革与发展研究.中央财经大学出版社，2003.11.
　　［3］刘实.论企业管理改革对内部审计的影响.审计研究，2004.2.
　　［4］徐政旦，朱荣恩.现代内部审计学.中国审计出版社，1997.
　　［5］钱世昌，潘建民.内部审计理论与实务.中国审计出版社，1995.

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