试论网络经济对传统会计假设理论的冲击

来源:用户上传      作者: 朱勤丰

　　摘要：会计假设是人们在会计的社会实践活动中对客观经济环境产生的最为基本的观念做出的总结。随着客观经济环境的不断变化发展。传统的会计假设理论也就失去了其原有的科学性与合理性。特别是网络经济的飞速发展，使传统的会计假设理论受到了前所未有的冲击。因此。如何在网络经济环境下进一步完善会计假设理论体系，将发挥会计在网络经济中的更大作用，
　　关键词：网络经济；传统会计假设：冲击；表现：完善；理论体系
　　
　　计算机技术、信息技术特别是网络经济的出现及迅速发展，使得越来越多的企事业单位运用国际互联网和电子商务进行生产和交易，企业的经济活动由此产生巨大的变化，使传统的会计假设环境发生了很大改变，传统的会计假设理论受到了前所未有的巨大冲击。当前，会计只有及时完善、创新会计假设理论体系，赋予传统的会计假设理论以新的内涵、新的发展，才能在新的网络经济环境下。真正发挥会计信息的决策参考作用。
　　
　　一、网络经济与会计假设理论的关系
　　
　　通常认为，网络经济就是生产者和消费者通过网络联系而导致的经济活动。以信息产业和服务业为主，利用简单快捷、低成本的电子通讯方式直接进行交易。企业可以不断拓宽其生产经营场所，以最快的速度、最低的成本进入市场，及时把握并不断提高和巩固竞争。网络经济的兴起，使没有经营场所、物理实体、确切办公地点的虚拟公司出现，它们在internet的一个结点上租用一定的空间，经过认证，便可在网上接受定单，寻找资源等买卖活动，企业经营和管理信息都以电子方式进行，企业的管理对象和管理流程都可以数字化，管理成为可计算的活动，网络成为了“经济的新战场”。随着网络技术的飞速发展，各参与方之间以电子方式而不是以物理交换或直接接触方式完成任何形式的业务交易，使企业的经济环境、经营方式、管理模式等发生了巨大变化：能够进行电子单据处理和电子货币结算；能够实现远程操作，动态会计核算和在线管理。而传统会计对此却无能为力。会计假设是指对某些未被认识的会计现象，根据客观的正常情况或趋势所做的合乎情理的判断，而后形成一系列构成会计思想基础的公理或假设。传统的会计假设一般包括4个方面：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。会计假设是根据客观经济环境做出的判断。由于会计实务中存在着不确定因素，在会计处理时难免要运用判断和估计，这就需要先做出一定的假设。会计假设就是会计人员对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事物和会计现象，根据客观的正常情况或趋势所做出的合乎情理的推断。随着客观经济环境的变化，会计假设理论也应不断完善。尽管会计假设是对客观经济环境做出的合乎逻辑的理性的抽象。但毕竟与经济现实存在一定的差距。网络经济的出现及迅速发展，使旧有的会计假设环境发生了很大变化，传统的会计假设已不再是对现实的客观经济环境的理性的概括和总结了。据此会计假设所提供的会计信息的可靠性和相关性就很低，从而也使信息使用者的决策的准确性降低，这又反过来加剧了会计环境的不确定性，扰乱正常的会计秩序。即会计假设存在和发挥作用的前提是假设与现实的脱节应保持在合理的限度内，当现实发生较大变化，会计假设也就必须及时做出相应修正和完善，才能适应新的经济环境，也才能真正发挥会计信息的决策参与作用。
　　
　　二、网络经济条件下，传统会计假设理论受到冲击的主要表现
　　
　　(一)关于会计主体假设
　　1、网络经济条件下母子公司企业集团的会计主体具有双重性。网络经济条件下，母公司下设若干个表现为独立会计主体的分支机构、若干个负责不同地区、不同行业的事业部和若干子公司，使得会计核算的空间范围难以把握，处于一种模糊状态，其外延不断变化，结构和功能都有极强的不稳定性。这种由于控股而形成的母子公司的企业集团，会计主体具有双重性，对传统的会计主体假设是一个冲击。
　　2、企业有关会计信息，需要突破传统会计实体延伸到企业外部。网络经济本身的特点决定了会计报表在提供会计信息时的不完整性、局限性：网络经济使企业成本与社会绩效考核的会计信息成为必要，这些信息的提供在很大程度上根据使用者利益来确定所需提供信息的界限；网络经济下揭示和披露企业人力资源方面信息显得十分必要。这些信息的获得。需要突破传统会计实体延伸到企业外部。
　　3、虚拟公司的“虚拟空间”及自身可变性对会计主体假设理论的冲击。虚拟公司使企业的空间范围能够根据迅速变化的市场环境灵活地重购或分合，从而使会计主体具有可变性，其外延难以界定，会计主体具有很大的不确定性。
　　(二)关于持续经营假设
　　1、兼并浪潮的进一步迭起，增加了单个会计主体失去持续经营的可能性。并购能使企业在极短的时间内聚集发展所需资金、规模，而不必通过漫长的积累之路，因此并购成为趋势不可避免，兼并浪潮迭起，持续经营假设受到挑战。
　　2、现代经济中，竞争愈演愈烈，风险日益增大，企业面临破产、清算的可能性加大。网络经济时代的到来，企业稍有不慎，就可能面临破产、清算，持续经营假设再次受到冲击。
　　3、虚拟公司的兴起及迅速发展对持续经营假设提出了最直接的挑战。虚拟公司属于临时性结盟且分合迅速，具有随时性和随机性。它们为了一个特定的目标。会在短时间内结合，但项目目标完成后又可能会立即解散。这些公司冲破了传统企业连续经营的框架，进行着不定期的经营活动，在可预见的将来可以即时解散，其各项会计要素也即时终结。因此，传统的持续经营假设理论已不再作用于此类公司的会计行为了。
　　(三)关于会计分期假设
　　1、持续经营假设受到冲击使会计分期假设失去了存在的基础。会计分期假设是对持续经营假设的补充。网络经济的出现及迅速发展，使传统的持续经营假设受到了冲击，会计分期假设也就同样受到了冲击。可以说，会计分期假设受到冲击是持续经营假设受到冲击的连锁反应。
　　2、会计报表使用者对财务信息需求的不同层次性、多元化和前瞻性。信息网络经济时代，会计信息的提供应建立一个完善的多元化的会计信息系统，会计期间可以划分更小，可以随时反映企业的财务状况和经营成果，随时编制和报送报表，实时地满足报表使用者对企业财务信息的不同层次的、多元化的需要。另外，会计信息的使用者要求在网络上电子联机实时报告，对前瞻性信息需求迫切，而传统的会计分期假设则阻止了这种前瞻性财务信息的获取。
　　3、虚拟公司的“短暂性”和“暂时性”对会计分期假设的冲击。虚拟公司成员之间的松散联盟，可以在短期内仿效整合公司的形式，也可以在短期内解除这种联盟，时分时合。对于这种短暂的、暂时的经营过程，再去人为地划分多个时间间隔已无必要了，会计分期假设受到冲击。

　　(四)关于货币计量假设
　　1、会计主体面临的货币风险越来越大，直接冲击了币值不变假设。电子货币的出现，使资金在企业、银行间高速运转，加剧了货币需求的不稳定性，严重影响了控制货币量的运行模式。对于具有外向业务的会计主体来说，则加剧了货币风险，直接冲击了货币计量币值不变这一前提。
　　2、网络经济时代，非货币计量的财务信息日益重要。网络经济时代，有不少信息，如创新能力、市场占有率、虚拟公司创建速度等表现企业竞争力方面的指标，更能代表一个企业未来的获利能力，它们不能在报表上反映，连最重要的资产人力资源和知识产权在资产负债表上也毫无显示。如果再单纯用货币计量，这些对决策有参考价值的信息，都只能被排除在财务报表甚至财务报告之外。
　　3、虚拟公司及网上银行的发展使电子货币成为支付的主要手段，用电子货币进行结算的网络交易成为信息时代的商务主流。电子货币的出现使货币无形化、虚拟化，使货币真正成为观念上的货币。
　　4、数字化产品无法用物质资产的方法对其进行确认与计量。被誉为新兴数字经济最大和最明显推动力的数字化产品，不仅表现形式不同于传统物质资产，也无法用物质资产的方法对其进行会计确认与计量。传统的货币假设理论需要发展。
　　
　　三、进一步完善会计假设理论体系
　　
　　(一)关于会计主体假设
　　1、可建立“相对会计主体假设”，使其成为一个开放性的主体假设。网络公司往往是依赖协议或联盟，利用外部资源完成生产经营任务的相互协作、优势互补的虚拟经济组织。它们在短时间内结合而形成一个新的公司主体，目标完成后随即解散。因此，可将传统的会计主体假设变为“相对会计主体假设”来确定会计为之服务的对象。只要是为了共同的经济利益而相互协作的联合体，不管其究竟有多少个部门或多少个独立的企业所组成，也不管其是否由协议规定的有关公司提供的经济业务构成的一个虚拟公司，都可将其视为会计主体。
　　2、根据虚拟公司界限的模糊性，会计主体假设可定义为“经济利益相关的联合体”。虚拟公司在网络空间中迅速重购和解散，导致会计主体多元化和不确定性，甚至具有自己的现金流量和负债的单一产品都可以形成一个报告主体。根据虚拟公司界限的模糊性，会计主体假设可定义为“经济利益相关的联合体”，以适应其形式的不断变化。
　　(二)关于持续经营假设
　　1、根据虚拟公司的组织和业务特点，应改变持续经营假设为即时经营假设。虚拟公司冲破了传统企业连续经营的框架，进行着不定期的经营活动，在短时间内项目目标完成后即时解散。各会计要素也即时终结。所以，应改变持续经营假设为即时经营假设，资产将不能按其使用的时间长短和用途来划分，负债将不按其偿还时间的长短划分。对于经营期极短的虚拟公司来说，其资产在购进时价值即可一次性地摊人成本。这样，可以简化会计核算过程。提高工作效率。
　　2、可建立“破产清算假设”。网络经济社会，知识更新、扩散的速度很快，经济活动面临着较大风险。虚拟公司具有即分即合的短期经营性，它们适时介入、退出与转换，决定持续经营假设已不能适应。因此建立“破产清算假设”。按公允价值和收付实现制解决资产的估价和费用的分配问题。
　　3、根据虚拟公司的特点，持续经营假设可以确定为项目经营假设。虚拟公司随机遇获得而产生并随其消亡而解体。根据虚拟公司的特点，持续经营假设可以确定为项目经营假设。这种假设有一个“经济利益相关的联合体及其从开始组建到实现其经营目标为止的存续期”。在存续期内，其成本内容可分次归属项目，这主要是针对存在时间较长的虚拟公司来说。
　　(三)关于会计分期假设
　　1、可以“网上实体的交易期间”作为会计期间。虚拟公司可以以“网上实体的交易期间”作为会计期间，每次交易结束后编制一次会计报告即可。这样就可使交易的财务处理保持完整性，同时也有效地避免了跨期摊配时人为的调节等问题，便于企业清算。
　　2、会计分期假设可变更为实时按需获得信息的非等距交易期间假设。电子联机实时报告系统的出现和运用，摆脱了会计分期假设的束缚。会计分期假设应变定期为适时，划小会计期间，可变更为实时按需获得信息的非等距交易期间假设。这样就可以随时反映会计信息，动态地掌握会计资料，更好地为经济决策服务。
　　3、用“清算期间”代替会计分期假设。虚拟公司的“短暂性”的特点，能根据市场需要，适时介入、退出与转换，一旦完成某项交易即告解散。因此，持续经营假设对虚拟公司不再适用，这也意味着，适应于虚拟公司的假设是“破产清算”假设。因此，可以用清算期间假设代替之。
　　(四)关于货币计量假设
　　1、改进计量手段，通过信息系统增加非货币化信息。这样可以为使用者提供更加完整、全面的会计信息。
　　2、电子货币结算是对传统货币计量假设的创新。日益发展的在互联网上进行交易的商务，其结算主要手段是网上电子支付，企业可直接将购货款支付给对方。
　　3、对有些特殊会计事项可采用某些量化指标，使财务决策的衡量指标多元化。随着知识创新和技术进步，以电子商务为代表的新的商务模型及电子货币、数字货币对货币计量假设产生了深刻的影响。因此，会计上单一货币计量的体系正经受着计算机处理环境变化而带来的挑战。会计上除采用货币计量外，对有些特别会计事项可考虑采用有利于财务决策的某些量化指标，使财务决策的衡量指标多元化。

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