浅谈如何做好企业税收筹划

来源:用户上传      作者: 胡建华

　　所谓企业税收筹划，就是指在国家法律政策容许范围内，为达到企业税收负担最小、利益最大的目的而对各种税收方案进行决策的行为。计划经济体制下，税收被看成是企业对国家的贡献，税收对企业生存和发展的影响往往被忽视。随着市场经济的发展，企业的目标不仅是完成国家指定的计划或分配的任务，更重要的是要追求企业价值的最大化。这时，企业便不能回避税收环境、税负水平对企业经济效益和长远发展的影响。
　　随着经济的不断发展，市场竞争日趋激烈，企业要在激烈的竞争中立于不败之地且有所发展，不仅要扩大生产规模、提高劳动生产率、增加收入，还要采用新技术、新工艺对产品进行更新改造，减少原材料消耗，降低生产成本。企业规模的不断扩大使企业的经济活动变得愈来愈复杂，所涉及的税收问题也愈来愈多。如何统筹考虑这些税收问题，做到使企业税收负担最小、利益最大，客观上要求企业加强税收筹划工作。并且，企业税收筹划必须合法，实现企业利益与国家利益一致。国家在利用税收调控宏观经济的同时，也在利用税收杠杆（如各种税收优惠政策），引导鼓励企业调整产品结构以适应国民经济产业发展的需要，因此企业要如何利用这些有利条件降低企业的税收负担，税收筹划就成为企业不可缺少的一项重要工作。本文下面就如何做好企业税收筹划工作提出几点想法。
　　一、加强税收筹划，首先要加强税收研究
　　加强税收研究不仅要研究税收法律法规，还要研究具体涉税单位的税收内容等各个方面，包括对影响税收的环境、税收内容、税收征管、税收文件的研究，只有这样才能做到心中有数，既正确执行税收法律法规又合理利用税收政策，提高企业的效益。首先，从宏观角度来看，我国目前的税收增长幅度超过了国民经济生产发展速度，从这点来看，企业的税负是逐年增加的。尽管税收体现的是国家利益的需求，具有刚性，但在此前提下，企业也应学会如何在国家各项有关政策范围内，合理利用税收政策降低税负，使企业真正做到“该交的税一分不少地交，不该交的税利用政策合理避税”，认识这一点对于我们的税收筹划具有现实意义。
　　国家目前提出“税收筹划”的本意是指通过税务代理机构的筹划，更加规范纳税人的行为，使之合理缴纳税收，最终让所有单位和个人都能养成良好的纳税习惯。在条件允许的情况下，要研究筹划如何规范缴纳应交之税，而对企业可享受的国家各项可回避的税，则应有一个统一的工作部署。另外，要研究税收法律法规和税收执法运用在企业中的规范性文件这两者的关系。税收法律法规是政府制定的税收方面的法令，是国家所有部门、各行各业、所有人都必须遵守的。而税收执法运用在企业中的规范性文件是指各级税务机关为落实国家税收政策，严格执行税法，在法定权限内制定的除税收法律法规以外的具有普遍约束力的决定、命令、通知及公告等，规范性文件从属于税收法律法规，只有符合法律法规的规范性文件在法律上才具有参考价值。认真研究这两者的关系，可以帮助我们正确地认识企业的税收执行情况，而不是仅凭税务机关执法人员所说的根据上级税务部门的文件来执行，在这点上我们要看其上级税务部门的文件是否符合税收法律法规，符合可听从，不符合可以向税务机关出具依据，据理力争，不盲从，避免企业因为执法过程的差错而带来损失。
　　二、加强税收筹划，必须组建优质、高效的协税网络
　　组建一支高素质的企业税收策划队伍，建立相互联系的高效协税网络，对我们做好税收研究工作及税收筹划尤为重要。
　　第一，在协税网络人员结构方面，不仅要有财务人员，还要有律师等专业人员，财务人员直接面对税务部门，除有责任义务配合税务部门做好税收工作外，仍需专业人士如法律人士对有关问题进行帮助，以利于企业与税务部门之间问题的解决，使企业处于有利地位。
　　第二，加强学习，造就一批高素质人才队伍。现在的社会是一个知识的社会，是一个信息爆炸的社会，也是一个社会主义市场经济不断深化发展的社会。面对各种新知识、新变化，一方面，新的形势要求我们不断充实、学习、适应工作；另一方面，通过学习可以更好地指导我们工作，学以致用。因此，要加大现职财务人员的培训力度，通过采取“请进来，走出去”的方式，努力培养、造就一批既通晓税收法律又懂实务的人才，充实协税网络人才队伍，让网络充分发挥作用。
　　第三，协税网络人员必须认真界定企业的经济事项，研究经济事项的税收依据，做好税收策划的准备。经济事项界定明晰，使自己既做到对税赋心中有数，又赢得税务部门对企业执行税收政策的理解及信任，加强税企间的合作关系，从而在企业营造一个较为宽松的税收环境。如对可界定为生产或服务的业务或者是兼营业务，必须与税赋联系起来分税种进行认真测算，反复比较，找出最佳组合，积极与税务部门沟通协商，争取获得使企业税赋最小的最优结果。
　　第四，协税网络人员必须加强企业间各种税种的整体研究，确定是单项缴纳还是合并缴纳。统筹税赋事项，强调企业的整体利益。协税网络必须为此提供很好的条件，通过内部信息交流，协作研究，整合各税种税赋的最佳结构，降低企业的整体税赋。
　　第五，加强同行业间的交流，把自己放在社会上进行衡量，才能够知道自己的税赋是大还是小、是轻还是重，也可以了解不同地区税务执法的异同及税赋的差别。这既为研究税收环境提供了帮助，同时也为争取自己的合法利益提供了依据。
　　三、加强税收筹划，必须从头抓起，统筹兼顾
　　首先，要慎重对待企业重组问题，单从税赋方面讲，企业重组在有些情况下对企业是有利的，可以减少税赋，但是在有的情况下对企业却是不利的，会带来企业税赋的增加。如多个子公司组建企业集团，各子公司变为集团公司的分公司，合并纳税，盈亏可以相互抵消，至少所得税可以少交，这样就可以降低企业的税赋。当然企业重组不仅仅要考虑税赋问题，还要综合考虑企业的发展、国家行业结构调整等问题，因此，要综合评价企业重组给企业带来的利弊，趋利避弊，努力使企业向利益最大化目标靠拢，只有这样，企业才能生存发展。
　　其次，从源头抓起，企业必须在产品开发阶段的可行性认证、投资项目未来可获取利益计算以及产品的定价策略上考虑税赋的影响。企业的生存发展必须是：其现金流入大于现金流出，其增量包括合理的利润及税赋。而在源头阶段针对未来可获取利益的计算及市场营销定价策略中如何考虑税赋的影响，对于获取现金流量中的增量将是非常重要的，因此要能够准确地用量化指标来衡量这种影响，这当然首先必须准确地预测其生产中的耗费及最终的收益，才能准确地计算其税赋，“算了再干”，使未来的经济活动按照预定的目标运作。今年3月份，我们对某公司食品饮料公司2010年汽水产品赢利能力进行的调查分析就很能说明问题。针对某食品饮料公司所说的汽水赢利的情况，我们对食品饮料公司汽水产品的收入、成本、损益情况进行了近一个月的调查分析，如果所有的收入（包括内销外销一起）都计算税收、匹配完全成本，其汽水产品是亏损的。因此，税赋作为影响企业损益的一个方面，应在定价时优先予以考虑，在考虑市场可以接受的价格条件下反推成本，向内在降低成本上深入挖潜，只有这样企业才能做到赢利或少亏损。显然，某食品饮料公司在制定2010年汽水产品价格中没有充分考虑税赋的影响，从而放松了对成本的要求，单独追求低价策略。如果在定价策略上考虑市场可接受的条件下提高售价M分／瓶，食品饮料公司汽水利润将增加N万元，可以弥补一部分亏损。以上事例充分说明了企业在加强税收策划时，必须从源头抓起，周密考虑，统筹兼顾。
　　四、加强税收筹划，必须遵循成本―效益原则
　　税收筹划是企业财务管理的重要组成部分，它涉及筹资、投资、生产经营等过程。它应该服从财务管理目标，即利润（税后利润）最大化。但是，在实际操作中，有许多税收筹划方案虽然理论上可以达到少缴税金、降低税收成本的目的，但是在实际运作中往往达不到预期的效果，其中方案不符合成本―效益的原则是筹划失败的重要原因。也就是说，在筹划税收方案时，过分地强调税收成本的降低，而忽略了因该方案的实施会带来其他费用的增加或收益的减少，将会使纳税人的绝对收益减少。如目前的企业所得税税率，由于国家改革需要而制定的不同税率，导致内外资企业、特区企业与一般企业税负不公。外资企业或特区企业能得到更多的优惠和实惠；而在体制改革和维持社会稳定中付出巨大代价的大型国有企业却举步维艰。因此，可呼吁国家给予大型国有企业集团在所得税率上以国民待遇。再如目前集团企业营业税重复计征问题。大型国有企业多为集团制，法人治理结构复杂、关联交易多，如交通运输、电信通讯、施工企业等集团单位，企业改制前，集团内部二级单位，相互提供劳务服务不用征收营业税，一旦剥离成为独立法人后就改变了原来二级单位的身份，成为营业税的纳税主体，而这些企业多为亏损，完全进入市场比较艰难，加之3%～5%的营业税，另外还有相关附税，更使企业举步维艰。而且，这些企业的营业收入主要是原企业集团内部相互提供劳务和服务所得。因此，可呼吁国家给予集团企业内的交通运输、电信通讯、建筑等行业的营业收入征营业税为增值税，使之可以相互抵扣，使整个集团公司不因改制而使税负增加。另外，还可建议国家尽快实行生产型增值税向消费型增值税的转变，以降低企业投资成本等等。
　　税收筹划的一个重要特点就是合法性，即税收筹划方案不能违反现行的税收制度，不能违背立法意图。但节税、避税与逃税在某些情况下可以相互转化，有时界限不明，或者一种方案在一个国家是合法的，而在另一个国家可能是违法的。这就要求税收筹划人员在设计税收筹划方案时，充分了解本国的税收制度以及其他国家的税收制度，了解纳税人的权利和义务，使税收筹划在合法的前提下进行，否则，企业就要付出一定的代价。这一点对于已经加入世界贸易组织的中国来说，尤其重要。
　　
　　（责任编辑：胡婉君）

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