基于价值链的企业成本管理研究
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作者: 陈亚香
【摘要】针对我国企业广泛采用的传统成本管理方法排他性地将成本管理局限于生产活动的成本,而忽视其他方面成本控制的缺陷,基于价值链的成本管理方式越来越受到企业的青睐。本文在对企业进行基于价值链的成本管理的必要性进行分析的基础上,运用价值链思想对企业成本管理问题进行了探讨,以期有效提高企业成本管理的效果。
【关键词】价值链 成本管理 成本动因 成本控制
成本管理是企业管理的重要组成部分之一,但对现代企业而言,成本管理的范围在不断扩大,传统的成本管理方法已难以满足其实际需要,在这种情况下,能够贯穿企业经营活动的基于价值链的成本管理逐步成为企业进行成本管理的重要方式,对获得和维护企业竞争优势具有重要意义。
一、企业进行基于价值链成本管理的必要性
长期以来,我国企业偏重于采用单一的成本控制方法,只考虑自身成本而没有考虑整个价值链的成本,缺乏持续的竞争优势。这要求企业尽快改变传统成本管理模式,将价值链理念应用于成本管理,通过对低效率高成本的业务流程进行重整,使企业整体价值链成本最具优势。
1、成本管理目标更符合现代企业经营管理的需要
传统的成本管理只是把目光聚集在成本节省上,管理目标过于片面,无法根据企业内外部环境的变化和企业所采取的竞争战略制定相应的成本管理模式,不能与企业战略相结合。价值链管理下的成本管理更加关注核心企业与价值链相关企业之间的链接关系,不仅考虑核心企业自身的利益,而且考虑价值链相关企业的利益,其成本管理目标更符合现代企业经营管理的需要。
2、扩大了成本管理核算范围
从成本管理核算空间范围看,传统成本管理核算范围局限于企业内部,通常情况下主要考虑产供销环节涉及企业自身的内容,很少将供应商和客户等考虑在内;从成本管理核算的时间范围看,企业主要考虑成本管理投产后的成本问题,而较少考虑投产前所发生的设计研发成本。价值链下成本管理的核算范围无论是从空间上还是从时间上都有所扩大,空间上关注企业的整个经济活动过程,不仅核算企业内部的成本问题,还包括企业外部活动,如与供应商、顾客之间的关系;时间上不仅考虑投产后的成本问题,还要考虑其他诸如投产前的成本信息。
3、对成本驱动因素的分析更充分
现有的成本管理系统还是单纯的为了降低成本而降低成本,单一的成本动因易导致成本信息失真,必然会妨碍管理者做出正确的决策。基于价值链的成本管理是为企业价值链整体服务的,以全局为对象,把企业内部结构和外部环境综合起来,通过辨别每项活动的成本动因,可以进行全方位的成本动因分析,从而有效改进企业的成本管理,有的放矢地进行有效的成本控制。
4、有助于从多方面揭示有关企业竞争力的成本信息
传统的成本管理方法忽视了与上下游企业之间的联系,在采购之后才开始成本管理,失去了同上游供应商开展战略合作的机会;以产品售出作为成本管理的终端,失去了同下游购买商进行战略合作的机会,这无疑会影响企业的市场竞争力。基于价值链的成本管理更加重视企业内部价值链与上下游企业价值链的联系,可以从多方面揭示有关企业竞争力的成本信息,这些信息对制定战略以消除成本劣势和创造成本优势起着非常重要的作用,有利于企业重大战略目标的实现,进而获取持久的竞争优势。
二、基于价值链成本管理体系的构建
以上分析表明基于价值链的成本管理与企业传统的成本管理相比具有较大优势,其体系构建需要严格遵循相关原则和程序,才能保证其优势得到充分发挥。
1、基于价值链成本管理体系的构建原则
(1)系统优化原则。价值链下成本管理的目的是通过对价值链各个环节进行协调,实现最佳业务绩效,因此,企业成本管理应坚持系统优化原则,从价值链整体出发,对整个价值链的相关企业进行系统分析和控制,使企业整体成本最低。
(2)重要性原则。成本管理80/20原则认为企业80%的成本是由20%的作业引起的,由于企业整个价值链的资源和实力有限,基于价值链的成本管理应是一种更具针对性的成本管理行为,价值链成本的优化应当遵循成本效益原则,将成本管理重点放在对价值链整体成本和竞争优势起关键作用的环节上。
(3)合作原则。为了实现价值链的优化,应积极构建价值链联盟,通过核心企业及整个价值链联盟的密切合作,各自都应当对其内部价值链进行优化和重构,以达到价值链整体成本持续降低的目的,从而既能达到核心企业的目标,也能符合价值链联盟其他企业的利益。
2、基于价值链的成本管理程序及具体措施
基于价值链的成本管理能帮助企业从广义的、整体的方面来理解成本行为,把企业的外部价值链与企业的内部价值链整合成集成化的价值链条,形成一体化的价值链管理体系,指导企业追求持久的成本优势,并有助于其制定竞争战略。一般而言,实行基于价值链成本管理的程序和具体措施大致如下。
(1)识别企业价值链。企业价值链的识别需要建立在清楚了解企业组织结构、职能分工及内部物流转换过程的基础上,而在当今企业成本结构中,产前与产后的成本比重逐步增加,因此,企业应正确识别企业价值链,不仅要关注成本中所占比重较大或迅速增长、在价值创造中具有重要作用或潜力的项目,更应将成本管理的时间范畴分别向产品生产过程之前和之后进行延伸和扩展,深入到企业的研发、供应、生产、营销及售后服务部门,着眼于产前的产品设计和材料采购成本、产后的产品营销、顾客使用成本控制及跨组织的成本管理等方面。
(2)将成本分配至价值链的各个环节。为对价值链上各环节的成本管理效果和效率进行适时分析,企业必须先确定成本分配的目标并明确分配的成本对象,以制定的分配标准为尺度将成本分配到各价值链环节,以有利于量化各项活动所发生的成本及成本控制情况。
(3)识别各项价值活动的成本动因,建立基于价值链的责任中心。在微观上,企业的成本行为是由作业成本动因决定的,成本动因是每项价值活动成本差异的根本原因,识别成本动因也就成为进行成本控制的前提,通过成本动因分析,企业可以找到从根本上降低成本的途径,因此,企业必须深刻理解成本发生的动因,将具有相同作业动因的作业划分为一类,确定各种作业成本动因,并根据各级各类动因确定相关的责任中心,同时应对每一个责任中心制定相应的考核标准,从根本上控制成本的发生,使成本管理更有效、更深入。
(4)进行价值链分析。一旦企业确定了价值链并判断出其成本动因,成本优势就取决于企业能否比竞争对手更好地控制这些成本动因。通过价值链分析,可以确定各价值活动间的相互关系,找出各价值活动占总成本的比例和增长趋势、创造利润的新增长点及最终可能改变成本结构的价值活动等相关信息。从企业内部价值链进行分析,尽可能去掉不增值作业,提高增值作业的工作效率,减少其资源消耗,从根本上改变企业成本构成或改变企业重要的成本驱动因素,使企业获得竞争优势。从企业外部价值链进行分析,企业应考虑自身在行业价值链中的地位,考虑上下游企业对自身成本管理的影响,制定合适的成本管理战略,建立稳定的供应和销售渠道。如通过了解供应商的产品成本构成的合理性,对供应商的价值链进行评估,分析供应商价值链与本企业价值链之间链接的合理性,与供应商建立战略伙伴关系,实现二者价值链的合理对接,从战略合作角度寻求降低成本的突破点;通过销售商运营成本的降低来扩大销售商的赢利空间,从而降低终端消费者的购买成本,实现销售商价值链与企业价值链的合理对接,完成价值链体系的后向移动,以增强企业的成本竞争优势。
(5)分析竞争对手价值链,确定竞争战略。为辨明成本优势的潜在来源,找到获取竞争优势的具体方法,企业必须在识别竞争对手价值链与价值活动的基础上,分析其主要竞争对手的价值链及成本动因,并将其同本企业的价值链分析结果进行比较,明确自己的优势与劣势,并找出对成本形成影响大的因素,参照竞争对手的成本制定自己的成本管理目标,以更好地对企业竞争策略进行定位,从而采取恰当的成本降低措施,创造可持续竞争优势,最终达到企业成本管理的预期目标。通常可采用的战略有:模仿战略,即通过学习竞争对手的长处,改进本企业的价值链,降低成本;横向一体化战略,即一种兼并竞争对手的一种战略,通过扩大规模使成本降低。
三、完善价值链管理与成本管理的整合策略
由于我国现行成本管理中存在诸多弊端,企业业务流程不够科学,有必要采取措施进一步完善对价值链管理与成本管理的整合。
1、关注企业内部价值链的改善,以实现企业动态经营目标
企业为了保持其持之以恒的竞争优势,必须扩大成本管理的范畴,以全局为对象,把企业内部结构和外部环境综合起来,通过辨别每项活动的成本动因,尤其是无形的成本动因,有的放矢地进行有效的成本管理。
2、开发新价值链,提高企业竞争力
企业面临日益激烈复杂的竞争环境,其原有的传统价值链已远远无法满足成本管理的需要,因此,企业应注重开发新的价值链,使原本分散的环节能够充分利用社会资源,从而形成具有一定比较优势的增值环节,提高企业竞争力。如通过加强企业成本信息系统建设,关注成本发生的过程,积极听取顾客意见,以顾客认可的成本将产品提供给顾客,使由顾客参与创造的知识和意见变成企业和顾客所共有的资产,从而创造出新的价值;关注企业竞争对手的成本情况,通过将企业的价值链同竞争对手的价值链进行比较可以说明,各自拥有多大的竞争优势,是哪些价值活动或成本因素导致了这种状况的出现,从而使企业在成本管理过程中具有更明确的控制标准和目标。
3、加强价值链战略联盟,重构企业间价值链
价值管理链条将供应商、制造商、分销商和零售商,直至最终用户连成一个增值链系统,企业既可以通过优化与协调内部活动获得竞争优势,也可以通过与其他企业建立战略联盟来获得竞争优势。企业应注重加强企业纵向上下游之间及横向竞争对手之间的合作,建立企业间的战略联盟,进行资源的重新整合与延伸,使企业共享价值链的某些环节,降低企业交易成本,增强彼此的竞争优势。
4、从战略管理层面进行价值链分析,实行全面质量管理
价值链上任何一个环节的缺失都将给整个系统造成混乱,并引起连锁反应,因此,企业应突破其自身的价值链评价,从战略高度对价值链进行分析,并发动全体员工积极参与,通过相关人员的自我控制实施全面质量管理,从而实现生产经营过程的零缺陷。
价值链分析可以从多方面揭示有关企业竞争力的成本信息,这些信息对制定战略以消除成本劣势和创造成本优势起着非常重要的作用。基于价值链的成本管理比传统成本管理方法更加全面地考虑了企业所面临的问题,有助于确定价值链中各价值活动间的相互关系,通过对成本信息进行分析帮助企业形成竞争优势,更科学地指导企业管理者对企业进行成本管理。
【参考文献】
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[2] 杨安:基于价值链的成本管理研究[J].财会通讯(综合),2008(6).
[3] 苗润滋:基于价值链管理的成本管理研究[J].价值工程,2008(5).
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