浅议医院财务分析
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作者: 雷 莉
【摘要】 医院要准确衡量经营业绩、找准制约医院发展的瓶颈，采取争取的策略，就必须依靠财务分析，科学客观的评价医院经营活动，为医院领导提供科学决策的依据，保证医院健康、和谐的发展。文章论述了医院财务分析的主要方法和日常使用的财务分析指标。结合实例分析，着重论述了笔者在日常财务工作中的体会，包括如何运用因素分析法对医院的业务收入影响因素进行分析，介绍实际工作中如何将整体分析与专项分析相结合，如何开展医院成本分析。
【关键词】 医院 财务分析 报表分析
医院的财务分析是指运用经营管理计划、财务报表、统计数据和其他有关资料，对一定时期内的财务收支状况和经营活动过程进行比较分析和研究，并进行总结，做出相应评价的一种方法。医院的财务报表所列示的数据，如果孤立、片面的来看，并没有多少使用价值，必须与其他数据结合，通过横向、纵向的比较、才能成为有价值的信息。从而评价医院过去的经营业绩，衡量医院目前的财务状况，找出制约医院发展的瓶颈，促进医院健康、和谐的发展。
一、财务分析的方法
1、比较分析法
比较分析法是将两个或两个以上相关可比指标进行对比分析，揭示差异和原因的一种方法。第一，按比较对象的不同分析：一是与该医院不同时期的历史数据比较，又称趋势分析。如业务收支增长率等。根据收入与支出增长的幅度分析判断其增长的合理性，反映收支增减的因素。二是与同类医院或行业平均数比较，又称横向分析。如门诊工作量、每门诊人次收费水平、出入院人数、病床使用率等。三是与预算或计划比较，又称差异分析。如总收入完成率、总支出完成率。第二，按比较的内容不同分析：一是比较会计要素的总量，如总资产、净资产，分析研究其投资规模和盈利能力。二是结构百分比，如将资产负债表、收入支出表、现金流量表转换成结构百分比报表，分析收入结构是否合理，资产结构是否稳定。三是比较财务比率，是会计报表各要素之间相互比较所得的比率，它反映了各要素之间内在的关系，如资产负债率、流动比率、速动比率、净资产收益率等。
2、因素分析法
因素分析法是指在多种因素共同作用于某项指标的情况下，分别确定各个因素的变动对该项指标变动的影响及其影响程度的分析方法。具体有连环替代法和差额分析法两种。一是连环替代法：是在几个相互联系的因素中以数值来测定各个因素的变化对总差异影响程度的一种方法。二是差额分析法：是连环替代法的一种简化形式，是利用各个因素的实际值与标准值的差额来计算各因素对分析对象的影响程度的方法。
二、目前医院常用的财务分析指标
现行的医院财务报表体系中，《医院会计制度》规定，医院会计报表由资产负债表、收入支出总表、医疗收支明细表、药品收支明细表、基金变动情况表以及基本数字表等组成。除了基金变动情况表及基本数字表外，其他的四张报表都是财务分析的主报表。目前医院常用的财务分析是运用这几张报表对医院的财务状况和经营成果进行分析。
第一，对医院的债务偿还能力的分析。对短期偿债能力的分析：其中包括流动比率、速动比率、药品周转率、应收医疗款周转率。通过对短期偿债能力的分析，可以衡量医院流动资产的变现能力，即医院流动资产对流动负债及时足额偿还的保证程度。对长期偿债能力的分析：其中包括资产负债率、产权比率第二，营运能力分析。包括流动资产周转率、固定资产周转率、总资产周转率。一般情况下，比率越高，表明以相同的资产完成的周转额较多，资产利用效果较好。第三，盈利能力分析。主要指标有业务收支结余率、成本费用率、总资产收益率和净资产收益率。第四，发展能力的分析 主要指标有业务收入增长率、总资产增长率、净资产增长率、固定资产增长率等。第五，非财务业绩衡量指标作为医院综合管理评价的补充。一是病人医疗费用的评价指标：包括每门诊人次平均收费水平、每门诊人次药品费用、每床日平均收费水平、出院病人每床日平均医药费用。这些指标既是医院的经济指标，又是社会效益指标，不宜过高应相对合理。二是医院财务效益方面指标：主要有收支结余率、药品收支结余率、百元固定资产业务收入、职工人均业务收入等。这些指标都属于正指标。指标越高，医院效益越好。
三、进行医院财务分析的体会
1、医院可以运用因素分析法对医院的业务收入按影响因素进行分析
因素分析法就是确定各因素影响程度的一种分析法。一个指标往往是由多种因素造成的，各因素对该指标都有不同程度的影响，只有将这一综合性指标分解成各个构成因素来分析，才能从数量上把握每一因素的影响程度，也才能给工作指明方向。举例见表1。
第一，2008年门诊收入比07年增加3300万元，对影响收入的因素分析如下：一是因门诊人次的增加对门诊收入的影响数为：（80-70）×250=2500万元。二是因门诊收费水平的增加对门诊收入的影响数为：（260-250）×80=800万元。经过分析，得知医院门诊收入的增加是由于门诊人次增加和每门诊收费水平增加两个因素同时影响的，其中门诊人次的增加是主要因素。
第二，2008年住院收入比2007年增加250万元，对影响收入的因素分析如下：一是因出院人数的增加对住院收入的影响数为：（2.4-2.3）×4900=490万元。二是因每出院病人人均收费水平的降低对住院收入的影响数为：（4800-4900）×2.4=-240万元。
医院2008年进行部分住院病房的装修改造，停开了部分病房。但住院收入并没有因此而降低。经过分析，得知医院每出院病人收费水平的降低减少了住院收入，出院人数的增加是2008住院收入增加的决定因素，由于缩短了住院时间（每出院病人平均缩短1天住院时间），加快了住院病人的周转率，从而保证了出院人次略有增加。说明某医院的社会效益和经济效益都有一定的突破。同样，我们可以根据此方法对人均收费水平指标进一步分解成人均医疗收费水平和人均药品收费水平，并分别确定其对收入的影响程度，分析是否存在以药养医的现象。
在财务分析中引入因素分析，弥补了单纯表格数据对比分析的缺陷。两者有力结合，使我们的财务分析阅读者不仅掌握了收入增减变化情况，而且还能在此基础上进一步了解到引起该项变动的各个因素及其影响程度的高低，从纷繁复杂的财务活动中查明影响医院社会效益和经济效益的积极因素、消极因素和影响程度，正确引导医院的经营行为，从而达到社会效益和经济效益的双赢。
2、注意整体分析与专项分析相结合
专题分析则侧重针对医院管理中存在的薄弱环节展开，有利于加强经济核算和挖掘医院内在潜力，有利于剖析某一特殊阶段医院财务管理和经济运作中的突出问题，并提出相应的解决手段。笔者所在的医院就在实际工作中运用了设备购置可行性分析和大型医疗设备的成本效益分析，购置设备前对设备进行可行性分析，购置后对大型医疗设备效益进行跟踪分析，为领导决策提供了充分的依据，取得了良好的效果。在分析中应注意把握点和面的关系，找出差距、揭示矛盾，避免分析的片面性。分析的依据必须充分，提出的问题必须明确，做出结论必须翔实，改进措施必须便于实行与检查。
3、强化医院成本核算，开展成本控制分析
自2004年以来，笔者所在的医院成立了专门的成本核算小组，采用科室全成本核算并定期提供成本分析材料的办法，评价医院成本控制目标的执行效果。实践证明，通过深入成本分析，提高了医院和职工讲求经济效益的积极性;揭示了医疗成本升降的原因，及时查明影响成本高低的各种因素及其原因，寻求进一步降低医疗成本的途径和方法，进一步提高了医院的成本管理水平。
【参考文献】
[1] 周文贞、秦永方、杨承君：现代医院经营管理[M].中国经济出版社，2003.
[2] 张岚：实用医院财务管理[M].西南财经大学出版社，2006.
[3] 金姬：医院财务分析的实践与思考[J].中医药管理杂志，2007（10）.
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