关于改进高校会计制度的几点思考
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作者: 李 影
【摘要】随着我国高等教育事业的快速发展，现行的高校会计制度在执行中暴露出越来越多的问题，文章分析了这些存在的问题，并提出了解决方案，以使高校财务工作能更好地为高校的发展服务。
【关键词】高校会计 问题 建议
一、现行高校会计制度在执行中存在的主要问题
1、高校事业会计与基建会计分开核算，造成高校会计核算主体的分离，反映出的会计信息不完整。根据《高等学校会计制度（试行）》的规定，国家对高等学校的基本建设投资的财务管理，按照国家有关规定办理。高校事业单位会计主要提供高校教科研方面的经济活动信息，高校基建会计主要提供高校基本建设活动的会计信息。高校基建项目的会计核算游离于高校事业单位的会计核算体系之外，使得高校事业单位会计报表反映出的会计信息不完整，同时还造成了高校会计监督的不到位。
2、会计核算基础已不能满足高校目前财务管理的需要。根据《高等学校会计制度（试行）》规定，高等学校会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务的核算采用权责发生制。而高校主要的经济活动一般都是教育事业性收支，因此高校的会计核算基础一般都采用收付实现制。收付实现制是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用。而在实际工作中收付实现制已不适应目前高校快速发展的需求。第一，财政补助收入的确认与收付实现制的矛盾。目前实施的国库集中收付制度在执行过程中出现下达的财政补助收入在一个会计年度结束时都没有及时拨付到位的这样一种现象。而根据财政的要求，本年度下达的计划要全部作为本年的收入，不管资金的实际到帐时间，这就是说次年到账的资金也要作为本年度收入。这种收入的确认原则遵循的权责发生制，与收付实现制的核算基础相违背。第二，收付实现制下学费的会计核算方式造成学费收入核算体系不完整。根据收付实现制的核算原则，学费收入的核算以实际是否收到款项为确认学费收入的基础，在财务帐上反映出的是实际收到的学费，学生欠交的学费及应收的学费都没有反映出来。这样的学费收入核算体系并不完整，会计信息也不能完整反映资产情况。第三，高校固定资产的核算方式不能真实反映高校资产的情况。根据《高等学校会计制度（试行）》的规定，固定资产是按账面原值核算，不计提折旧，同时以提取修购基金的方式来解决维修与更新资金。高校当年购入的设备以原价直接列入设备购置费，在使用的收益年限内不计提折旧。基建完工交付的房屋建筑物，在使用的收益年限内也不计提折旧。这样一方面造成了教育成本得不到准确核算，另一方面造成固定资产总额反映不真实。第四，高校会计报表体系反映出的信息不足，不能完整的提供高校的财务状况、业务活动情况和现金流量状况。根据《高等学校会计制度（试行）》的规定，高校编制的基本报表有资产负债表、收入支出表、附表和收支情况说明表，这套报表体系主要反映高校的财务状况和收支情况，不能反映高校在某个时期内的现金收入和现金支出，即现金的来源和使用。
二、完善高校会计制度的几点建设
1、确立以权责发生制为基础的会计核算制度。为了准确地反映教育经费支出，建议对现行高校会计核算基础进行改革，采用权责发生制。按照权责发生制原则，凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。这样高校的资产负债表和收入支出表才能全面客观地反映出每一会计年度高校的资产负债情况。
2、建立高校固定资产折旧制度，取消计提修购基金制度，如实反映高校固定资产真实状况。现行的高校会计制度对固定资产的核算规定，对固定资产不计提折旧，但按规定比例提取修购基金。这样不计提折旧的核算方式造成固定资产账面值不能准确反映其净值。计提修购基金制度在目前施行的国库集中收付制度下已没有任何存在的价值，因为修购基金已不能满足高校固定资产更新修缮对资金需要。建议借鉴企业计提折旧办法，对高校的固定资产计提折旧，取消计提修购基金。
3、将高校基建会计纳入高校事业单位大账。将高校事业会计与高校基建会计这两个不同体系的会计主体归为一体，有利于真实地、准确地、完整地反映高等学校的财务状况，从而提高会计信息质量。将基建会计纳入事业单位大账，建议吸收《国有建设单位会计制度》中的相关核算内容，结合高校实际情况。在现行《高等学校会计制度》的基础上，增设“在建工程”科目，并且在“在建工程”科目下设置相关的明细科目，归集基建成本，对基建项目进行明细核算。另外建议在高校会计报表体系中增设“在建工程明细表”以反映基本建设投资情况。
4、完善现行高校会计报表体系，为适应高校自身发展特点建议修改现行会计报表体系。一是改进高校资产负债表，现行高校资产负债表是以“资产+支出=负债+净资产+收入”为编制基础，建议将资产负债表中的收入与支出这部分内容去掉，按照“资产=负债+净资产”的会计等式设计资产负责表。二是根据高校财务管理的实际需要增加现金流量表，反映高校在一定时期现金流入和现金流出的动态状况。
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