浅议企业税收筹划

来源:用户上传      作者: 聂建春

　　依法诚信纳税是每个企业应尽的义务，而纳税企业作为独立核算、自主经营、自负盈亏的经济实体，其追求的目标是利润的最大化。如何在遵守税法的前提下，合理安排自己的经济活动，以获取最大的税后利润，这就需要进行税收筹划。
　　
　　一、企a业投资决策的税收筹划
　　
　　1、组织形式的选择。企业在设立时都会涉及组织形式的选择问题，而在高度发达的市场经济条件下，可供企业选择的企业组织形式很多，不同的组织形式税收负担不同。企业可以通过税收筹划，选择税收负担较轻的组织形式。
　　2、投资地区的选择。由于地区发展的不平衡，我国税法对投资者在不同的地区进行投资时，也给予了不同的税收优惠，如经济特区、经济技术开发区、高新技术产业开发区、沿海开放城市、西部地区等的税收政策比较优惠。企业进行投资决策时，应充分利用不同地区间的税制差别或区域性税收倾斜政策，选择整体税负相对较低的地区进行投资，以获取最大的税收利益。
　　3、投资行业的选择。在我国，税法对不同的行业给予不同的税收政策，企业在进行投资时，要予以充分的考虑，结合实际情况，精心筹划投资行业。如我国现行税制中企业所得税规定：在国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，可按15%的税率征收所得税；新办的高新技术企业，自投产年度起免征所得税2年。而没有税收优惠的其他行业企业所得税率为33%，并且没有减免税期。由此可见，投资行业的选择也会影响企业的纳税成本，从而影响其收益，企业在做投资领域的决策时，对各行业可享受税收优惠的比较应成为重要的决策依据之一。
　　4、投资方式的选择。一般情况下，进行直接投资应考虑的税制因素比间接投资更多。直接投资者要对企业生产经营活动进行直接的管理和控制，企业要面临各种流转税、所得税、财产税和行为税等，这就需要企业按照税法有关规定，结合自身情况进行综合决策；而间接投资一般仅涉及到取得的股息或利息的所得税及股票、债券资本增值而产生的资本所得税等。如我国税法规定，股票投资取得的股息收入须按规定进行计税，而国库券利息收入在计算所得时可以扣除。因此，投资者在进行间接投资时要充分考虑投资风险、投资收益以及相关税收规定，以便做出合理决策。
　　
　　二、企业筹资过程中的税收筹划
　　
　　筹资是企业进行一系列经济活动的前提和基础。在市场经济条件下，企业可以通过多种渠道进行筹资，如企业内部积累、企业职工投资入股、向银行借款、企业间相互拆借、向社会发行债券和股票等，而不同筹资渠道的税收负担也不一样。如我国企业所得税法规定，企业的借款利息支出在计算所得税时可在规定范围内作为一项费用扣除，而股息支出只能在税后利润列支。如果仅从节税的角度考虑，企业向金融机构的借款和企业间相互拆借优于向社会筹资和自我积累资金。但是，税法对企业利息支出的计税扣除一般都有限制性规定。纳税人在生产、经营期间向金融机构的借款利息支出在计算应税所得时，可据实扣除；而向非金融机构的借款利息支出，不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除。因此，企业在进行筹资决策时，应对不同的筹资组合进行比较、分析，在提高经济效益的前提下，确定一个能达到减少税收目的的筹资组合。
　　
　　三、企业经营过程中的税收筹划
　　
　　1、企业经营方式的选择。不同的经营方式，对企业而言会形成不同的税收负担。如国内经营与跨国经营，内向经营与外向经营的纳税支出是不一样的。一般而言，企业的经营方式对投资方式存在较大依存度，比如经营地点、经营行业、经营产品等一般都是由投资行为决定的，但是，不是所有的经营行为都由投资行为决定。比如企业采购、销售对象的选择、产量的控制等，都存在较大活动余地。
　　2、经营价格的选择。在市场经济条件下，同类商品一般都存在一个统一的市场价格标准。但是，作为市场主体的企业，享有自主定价权，只要供销双方都愿意接受，某种商品的交易价格可以高于或低于市场标准价格。这样，一些大型集团公司，尤其是跨国集团，可以利用关联企业转让定价，从而规避税收负担。但是，许多国家在税法中都明确规定关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用，不按照独立企业之间的业务往来收取价款费用，而减少其应纳税收入的，税务机关有权进行合理调整。因此，纳税人在转让定价前，必须熟知有关国家关于转让定价的税制规定，以免误入禁区。
　　
　　四、税收筹划应注意的几个问题
　　
　　1、税收筹划要在合法合理的前提下进行税收筹划。税收筹划一个重要的特点就是合法性，即税收筹划方案不能违反现行的税收制度，不能违背立法意图。在设计税收筹划方案时，要充分了解本国的及其他国家的税收制度，了解纳税人的权利和义务，使税收筹划在合法的前提下进行。税收筹划所构建的事实要合情合理，更要根据企业的实际情况，所设计的方案一定要因时因地而宜，不能一概照搬照套。如果构建的事实明显不合理，不但容易被税务机关查出，也会无法自圆其说，难以解释，导致税收筹划不成功。
　　2、按事前筹划原则开展税收筹划。纳税人必须在经济业务发生之前，准确把握从事的这项业务的过程和环节：涉及我国现行的哪些税种，有哪些税收优惠，所涉及的税收法律、法规中存在着哪些可以利用的立法空间，掌握这些情况后，纳税人便可以利用税收优惠政策和税收立法空间达到节税的目的。
　　3、企业进行税收筹划必须充分考虑其风险性：税收筹划活动风险是与收益并存的。企业需要注意风险防范。因为税收筹划是一种事前行为，具有长期性和预见性的特点，而国家政策、税收法规在今后一段时间内有可能发生变化。比如，在较长的一段时间里，国家可能会调整有关税法，开征一些新税种，减少部分税收优惠等。
　　因此，企业必须随时做出相应的调整，采取措施分散风险，争取尽可能大的税收收益。所以，税收筹划和其他财务管理决策一样，收益与风险并存。
　　（作者单位：烟台开发区临铁贸易有限责任公司）
　　（责任编辑：王福生）

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