浅谈制药企业所得税税收筹划
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作者: 李倩
摘要：本文列举了制药企业所得税筹划空间及筹划技巧，具有一定的行业侧重性，并提出如何制定出最优的税收筹划。
关键词：制药企业；所得税；税收筹划
随着我国医疗制度的改革，对制药企业提出了更高的要求。近期，药品原材料价格上涨，国内不少药品价格属于政府定价或者指导价，加上激烈的市场竞争，使得一般药品价格上涨的空间很小或者没有。企业通过税收筹划的手段达到纳税负担最小化，从而降低成本，增加经济效益，是目前制药企业增强核心竞争力的有效方法之一。
一、制药企业所得税筹划空间
1.充分利用税收优惠政策
(1)高新技术企业的税收筹划。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。企业在申请认定时要注意及时申报自身知识产权，如果企业没有核心的商标权、专利权等有关知识产权，将不能认定为高新技术企业。
(2)研究开发费用加计扣除的税收筹划。企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，按照《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《所得税法》)第三十条及《企业所得税实施条例》(以下简称《实施条例》)第九十五条规定在计算应纳税所得额时加计扣除。
制药企业对于研发费具体税收筹划如下：①把技术开发项目纳入每年的计划预算管理。②对研发费实行专账管理。按照国家税务总局制定的《企业年度研究开发费用明细表》规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生额。该明细表将研发费分为两大类项目：一是内部研究开发投入额，分人员人工、直接投入等7个项目，企业应按此7个项目设置明细账，分别进行会计核算。二是委托外部研究开发投入额。对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。③企业在研发项目期间组织专门的技术人员不定期进行现场审核，发现问题督促其及时解决。
(3)购置专用设备的税收筹划。制药企业面临环保成本的巨大压力，为降低企业成本，企业要充分运用国家的税收支持政策：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，按照《所得税法》第三十四条及《实施条例》第一百条规定，可以按一定比例实行税额抵免。从而减轻承担社会责任的压力。
2.费用充分但不超限额列支
在税法许可的范围内，企业要将可列支费用、损失及扣除额等充分列支来减少税基，降低税负。但对于广告和业务宣传费等超出国家规定的标准，税法不允许在税前列支。因此对税法有列支限额的费用不要超过限额。
近年来不少制药企业的利润水平在下降。利润下降的其中一方面原因为企业为了扩大产品的市场份额，不惜花费巨额的广告费用。但企业要适当控制广告费支出，使广告费支出达到既能扩大产品在市场中的影响，又能获得税收利益，如在保证销售收入水平的前提下，适当的调整广告费各年支出的金额，充分利用广告费不超过限额准予扣除这一政策，降低企业的税收负担。
3.关注企业所得税法的变化
(1)取消计税工资规定。《实施条例》第三十四条规定：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除，即工资从限额扣除转变为全额扣除。企业在国家核准的工资范围中，尽可能以工资薪金的形式进行列支并且发放，但企业在作税前抵扣工资支出时，一定要注意参考同行业的正常工资水平，以免进行纳税调整。
(2)对公益性捐赠扣除变化。一是提高了内资企业公益性捐赠税前扣除限额，即由原来内资企业(金融保险业除外)不超过年度应纳税所得额的3％，外资企业没有限制，改为内外资企业均不超过年度利润总额的12％；二是改变了公益性捐赠税前扣除的计算基础，即由原来内资企业的年度应纳税所得额改为年度利润总额。
(3)资产扣除变化。原相关税法规定纳税人可扣除的固定资产折旧的计算，采取直线法折旧(国税发[2000]84号)。新所得税法规定企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法，以增加税前扣除，减少所得税支出。
二、制药企业所得税筹划技巧
1.分期收款销售的税收筹划
分期收款销售方式能够给企业带来延缓纳税的利益，但同时也存在被客户较长时间占用资金的损失。因此应事先测算损失的资金成本能否通过延缓纳税得到补偿。
2.工资费用的税收筹划
工资费用的税收筹划应当采取如：企业股东、董事或合伙人兼任管理人员或职工，以使其个人收入计入工资等环节，以使费用增加，减少应纳税所得额。
3.业务招待费的税收筹划
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，应按照《实施条例》第四十三条规定比例税前扣除，因此企业能在其他费用项目列支的，就不要列入业务招待费，以达到无限额限制，节税的效果。
三、结束语
制定单项税收筹划措施时，要灵活结合企业自身的特点和当时的政策条件，选择最适宜本企业的方案，并适应税法及经济形势的变化和要求，对之做出合理调整；同时，整个企业的税收筹划的具体举措是复杂的，因此，企业还应该对诸具体方案进行综合分析，制定出总体效果最优的税收筹划方案。
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