工商企业质量费用责任会计内部控制研究

来源:用户上传      作者: 马雪松

　　质量费用责任会计是对某员工、某班组、某车间或整个企业、企业集团达到一定的产品质量、服务质量、工作质量时。所产生的一切可用货币计量的经济资源的耗费,系统并综合地考核其生产经营“质量”(绩效)与其所发生的“费用”。研究质量费用责任会计内部控制问题,对加强企业财务核算、提高产品质量和企业经营管理水平有重要作用。
　　
　　一、质量费用责任会计内部控制的提出背景
　　
　　一般来说,财务部门的责任会计以责任中心所发生的数量及金额作为考核要素,很少与其工作质量、产品质量等质量指标相联系。比如,在考核采购业务时,往往是以“计划价格与实际价格的差异、计划数量与实际数量的差异”等来考核责任对象,而很少直接考虑到责任对象所采购货物的质量问题。在生产业务考核当中,一般的责任会计只注重考核“直接材料的实际价格与标准价格、实际耗量与标准耗量差异”、“实际人工工资与人工效率、标准人工工资及人工效率的差异”、“实际制造费用与标准制造费用的差异”等,很少考虑到其所完成的产品质量指标的优劣。因此,我们有必要把质量指标也纳入责任会计考核体系中,通过责任量化考核,从而实现对各责任中心的全面管理。
　　
　　二、质量费用责任会计内部控制的原理
　　
　　质量费用责任会计在取得有关财务资料的同时,从质管、企管部门取得各责任中心的质量目标量化指标和实际完成的量化指标后,予以综合考核,并把考核结果与各个责任中心的报酬收益联系起来,从而对责任中心及责任人实施全面考核。推动企业实现“一定质量水平条件下的利润最大化,一定费用支出条件下的质量最优化”,为提高企业管理的总体水平提供有力的责任会计内部控制系统和决策支持系统。
　　
　　三、各责任中心“质量费用指数”的因素设计
　　
　　(一)收入中心的指标设计:“主营业务收入”、“主营业务税金及附加”、“可控营业费用”、“可控管理费用”、“可控销售费用”等账户,这类账户可以按不同的账户项目设置二级账户,按责任人设置三级账户。介于考核责任销售工作质量的需要,设置“质量指数”指标(这也是企管部门考核收入中心工作质量的专业性指标),还需增设“销售款回收平均天数指标”、“可控费用指数”、“销售收入目标完成率”等指标。
　　(二)采购费用中心的指标设计:“可控采购成本”(要求同时反映数量、金额)、“可控采购费用”等。介于考核采购成本中心所完成的产品质量和物资质量、工作质量的需要,还需增设“采购成本指数”、“采购费用指数”等指标。
　　(三)生产成本费用中心的指标设计:“变动成本”、“直接材料”、“直接人工”、“可控变动性制造费用”、“可控固定成本”、“可控固定性制造费用”等。介于考核生产成本中心的工作质量。特设置“质量指数”指标、“目标责任成本指数”等指标。
　　(四)利润中0的指标设计:“销售收入”、“销售收入净额”、“销售成本”、“销售税金及附加”、“销售利润”、“可控销售费用”、“可控管理费用”、“可控财务费用”、“可控直接费用”、“可控间接费用”、“营业利润”等指标。介于考核利润中心工作质量的需要,特设置“质量指数”指标。还需增设“可控费用指数”、“营业利润完成率”等指标。
　　(五)投资中心的指标设计:投资中心的主要账户有:“资产平均占用额”、“营业利润”、“固定资产”、“流动资产”、“无形资产”、“投资收益”等指标。
　　介于考核投资中心工作质量的需要,特设置“质量指数”指标,还需增设“投资报酬率”、“剩余收益完成率”等指标。
　　
　　四、“质量指数”的核算模式
　　
　　(一)各责任中心“质量指数”所涉及的质量因素。收入中心的质量因索包括:工作时间,对产品和企业的宣传,售前、售中、售后服务。对市场反馈意见的搜集,对市场销售信息的采集研究。等等。采购成本中心的质量因素包括:工作时间。采购产品(商品)质量,对市场不同采购对象的分析和甄别,对市场采购信息的采集研究等等。生产成本中心的质量因素包括:工作时间、产品(半成品)合格率,对生产工艺或产品的技术研究等等。利润中心的质量因素包括:收入中心和成本费用中心的所有质量因素。投资中心的质量因素包括:利润中心的所有质量因素以及对企业总体生产经营活动管理效率。等等。
　　(二)核算程序及方法。质量指数的核算是质量费用责任会计中的重要内容。首先,责任会计要根据企业总体经营目标、市场状况、企业实际经营状况和对于各责任中心岗位的产品质量,工作质量要求,联合质量管理、企业管理等部门,确定在当前生产技术水平下,在有效的经营条件下,能够达到的标准或目标质量状态,并把这一质量状态的数值量化为100。对这个标准的质量状态要层层分解,最后落实到每个责任中心的每位责任人。第二,在考核督查质量完成情况时,各班组的质管人员、企管人员考核各班组所辖责任人的实际产品质量、工作质量的完成情况,并依据相同的量化办法,量化其实际产品质量、工作质量,从而得到一个数量化的产品质量、工作质量的分值。最后,以实际完成的质量分值除以标准或目标质量分值(100),即可得到其“质量指数”。
　　
　　五、各责任中心的实际完成效益(Bl的计算方法
　　
　　B=Mi∑FixHi
　　其中:Fi为责任中心第i个指数实际完成的质量费用量值,Hi为责任中心第i个质量费用指数在全部指数中所占的权数,Mi为责任中心正常完成各目标指标任务所取得的目标效益总额。
　　
　　六、质量费用责任会计实施程序
　　
　　(一)确立责任中心。明确责任人,进行质量费用责任预测
　　根据工商企业的具体情况。分别在各层次、各部门设立便于责任会计开展考核工作的收入中心、成本费用中心、利润中心、投资中心。根据企业的经营目标、实际状况、历史业绩、市场情况、变化趋势等因素,进行可行性年度、季度、月份以及重大经营项目的质量、费用、价格、数量等指标的责任预算。制定这些指标目标或标准量值,并要求层层分解落实到每一位责任人。这个责任预算即为各责任报告单中的预算数额。
　　(二)质量费用责任核算控制
　　按照质量费用责任会计的账户和责任报告单,记录并准确核算各责任中心及每一位责任人的目标或标准责任指标的完成情况,并要求各层次责任会计填制各责任中心和责任人的责任报告单。依据既定目标指标、目标或标准量值,对照考核各责任中心的每一位责任人的实际工作指标完成情况。每期都要及时指出改进意见建议,为责任人如期完成预期质量费用指标任务。提供会计信息支持。
　　(三)质量责任的汇总分析和信息反馈
　　在每月、每季和年终,质量费用责任会计都要按照员工――班组――车间(工段)――分厂(分公司)――总厂(总公司)――企业集团的顺序,加以汇总核算有关责任中心的报告单,并与目标或标准的质量费用指标对比、分析,研究。对每一层次的各个责任中心进行考核评定,指出对于每个责任中心改进经营活动的意见建议,提供质量费用责任会计信息控制系统的支持:并为下一阶段的企业管理决策活动,提供责任会计信息资料。

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