浅谈审计独立性

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　　【摘要】美国安然公司会计造假事件，向人们陈述了美国注册会计师市场也不尽完善这个事实。安然事件的爆发使审计的独立性成为人们关注的焦点。文章针对安然公司出现的审计独立性方面的问题，描述了审计独立性的相关基本理论及其影响因素。独立性是审计工作开展的必要前提，也是保证审计结果真实可靠的重要因素。在任何情况下，放弃审计独立性，就是放弃了注册会计师的灵魂。
　　【关键词】审计；安然事件；独立性
　　
　　一、引言
　　美国上市公司安然，这家在《财富》杂志全球500家大公司中排名第七，曾被华尔街的分析员强列推荐“买入”的明星企业一夜之间轰然崩塌，于2001年12月2日向纽约破产法申请破产保护，创下美国历史上最大宗的公司破产案记录。随后，安达信会计公司因审计过失和妨碍司法之责被迫解体，结束了89年的生命历程。震惊全球的安然重大财务丑闻案，引发了我们对社会审计独立性的深刻反思。一个个问题接踵而来：连安达信都胆敢弄虚作假，见利忘义，注册会计师的审计报告是否还有独立性可言？他们究竟怎样违背了审计独立性，使得安然公司骤然间土崩瓦解？
　　二、审计独立性的基本理论
　　审计独立性是指审计机构和人员排除干扰及个人利害关系，秉公实施检查并提出客观、公正的审计意见（或报告）的一种特性。
　　审计独立性包括审计主体身份上的超脱性和精神上的公正性。身份上的超脱性，是指审计主体在组织上、血缘上、财务上没有关联关系，否则，就会影响注册会计师公正地执行业务。精神上的公正性，是指审计主体能够公正对待审计活动的有关利益方，不偏不倚。身份的超脱性是有形的，可以观察的；精神的公正性是无形的，难以测量的。注册会计师在执行审计业务时，不仅要保持身份的超脱性，而且要保持精神的公正性。身份的超脱性是社会公众对注册会计师独立性评判的结果，而精神的公正性只有当注册会计师在整个审计过程中真正保持中立（即不偏不倚）时才成立。
　　审计的独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件。它是审计价值的源泉，它意味着审计是一种客观公正的监督，是审计工作发挥作用的重要保证。正因为审计具有独立性，才受到社会的信任，才能保证审计人员依法进行的经济监督活动客观公正，提出证实财务状况和经营成果的审计信息才更有价值，才能对被审计单位确定或解除受托经济责任提供依据，更好地发挥审计的监督作用。
　　三、案例分析―安然事件中的审计独立性
　　安达信会计事务所是当时的世界五大会计师事务所之一，它拥有强大的公信力。正是利用人们对它的信任，它成功地掩饰和隐瞒了安然公司的会计造假事件。安达信会计师事务所迅速瓦解的真正原因，是其为安然公司提供的审计行为缺乏应有的独立性。
　　1.同时提供除审计业务外的其他业务
　　安然公司自1985年成立以来，其财务报表一直由安达信审计。安达信除审计业务外，还向安然公司提供收费不菲的咨询业务，甚至帮助安然公司代理记账，这充分说明了其审计缺乏独立性，起码是缺乏身份上的超脱性。安然公司是安达信的第二大客户，2000年度，安达信向安然公司收取了高达5200万美元的费用，其中一半以上为咨询服务收入。
　　2.安然公司多名高层来自安达信
　　安然公司的首席会计主管等多名高管都曾经在安达信工作过，而其中的安然公司首席财务长官正是安然事件的幕后黑手。我们不禁产生疑问：安达信的审计工作是否是在一个完全客观独立没有利益纠葛的环境下进行的？
　　3.合作时间长且关系密切
　　安然公司成立16年以来，为它提供审计服务的一直是安达信，因为美国会计制度并没有要求更换提供审计服务的事务所。据了解，安达信的审计师不仅穿着安然公司的工作服，而且还参加安然组织的员工活动，包括生日晚会、旅游度假等。这已经远远超过一般的客户关系。这种关系不得不让我们对安达信审计工作的独立性产生怀疑。
　　首先，安达信收取了占费用一半以上的咨询服务收入，由此看出审计师与被审计客户有共同的利益关系。这种利益关系严重违背了审计独立性，使得安达信在发现安然公司的会计问题的情况下，仍然视若无睹，反而助纣为虐，出具了与安然公司存在的重大会计问题形成鲜明反差的两份报告。另外，安达信为安然公司代理记账，然后，它又审计自己，这严重偏离了审计的原则和目标，没有分清审计责任和会计责任。再次，安然公司的首席财务主管、首席会计主管、公司发展部副总经理、不胜枚举的低级别管理人员等都是从安达信辞职到安然公司担任职务的，可见，安然公司的会计问题，主要是通过关联方关系来达到其造假目的的。审计的独立性被他们严重扭曲了。
　　四、影响审计独立性的因素
　　首先，现行的会计师事务所聘用制度存在缺陷。承担审计的会计师事务所是由被审计单位自行聘用的，形成了被审计单位与事务所之间的雇佣与被雇佣关系。被审计单位如果对事务所的审计工作不满意，则该事务所就必然面临被炒的后果。这种经济后果会导致事务所去迎合其雇主的需要，造成审计背离独立性、客观性和公正性的要求。
　　其次，经济上的利益制约使审计独立性受到影响。注册会计师审计的经济来源不是投资者、债权人和社会公众，而是被审单位管理当局。在经济上的利益制约机制下，注册会计师要完成客户的委托，付出符合客户要求的有偿劳动。一般情况下，让注册会计师收取被审单位的审计费用，却向不付费用的投资者、债权人及社会公众负责，审计独立性显然无法保证。
　　第三，我国注册会计师职业的发展历程短、经验少。我国证券市场处于发展阶段，投机成分较多。目前国内的绝大多数投资者并不重视上市公司财务信息的质量，因而上市公司的管理当局并没有聘请“独立性高”的事务所，相反，为达到其各种“利润操纵”的目的，他们反而需要“独立性低”的审计服务。
　　
　　参考文献：
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　　[3]郑玉梅.从安然事件看我国社会审计的独立性问题[J].邢台学院学报,2006,21(3):95-97.
　　[4]陈碧芸.从安然事件谈影响审计独立性的因素[J].福建财会,2003(1):36-38.
　　
　　作者简介：陈玲玲（1990－），女，现就读于华北电力大学经济管理系，研究方向：会计。

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