浅谈我国企业内部审计问题与对策

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　　［摘要］我国内部审计工作取得了巨大发展，企业内部审计对企业完善公司治理、加强内部控制、改善经营管理发挥了越来越重要的作用。但我国企业内部审计与外部审计和企业管理相比还相对落后。本文从我国内部审计的现状出发，分析内部审计目前存在的问题及其成因，在此基础上，借鉴国外的经验，探索解决这些问题的方法和对策。
　　［关键词］内部审计问题对策
　　我国内部审计从一开始就得到国家的高度重视，在国家审计的指导和帮助下得以快速发展，并已取得了显著成绩。但目前的内部审计还存在诸多问题，内部审计未充分发挥其应有的作用。另外，随着我国经济的迅速发展，全球经济一体化给内部审计不断提出新的问题。这无论是对内部审计理论界还是实务界都是一种挑战。
　　一、企业内部审计环境的现状
　　(一)审计目标异化、审计职能不清
　　我国内部审计特别是国有企业内部审计，具有“双重性”特征。这种目标和职能的“二重性”往往使内部审计人员无所适从、处境尴尬。
　　(二)内审模式选择和组织机构设置不适应审计监督的要求
　　企业在审计机构的设置上忽视其独立性、专职性、有效性和权威性等一般原则。
　　(三)内部审计缺乏相对独立性
　　内部审计本身不同于外部审计，其机构组成人员均是来自企业组织内部，内部审计机构本身也是企业整体中的组成部分，内部审计人员的切身利益与企业息息相关。但倘若领导故意违法乱纪，内部审计人员又揭露其行为，则难免引起打击报复，审计的权威性难保，审计职能也难以在企业全面发挥。
　　(四)审计信息化水平较低
　　企业的内部审计还依然停留在经验判断、手工处理状态，难以发挥内部审计在企业经济效益审计中的作用。目前会计和管理信息系统均未提供审计功能，信息系统厂商对审计平台开发，既缺乏市场激励，又缺乏政府引导；从主观方面分析，企业信息化的需求往往是从最成熟的环节着手，对需求目标相对复杂、工作流程相对更灵活的审计领域，往往没有被提上议事日程，再加之由于前述审计目标异化的原因，企业在审计领域进行的信息化投资，可能与企业对整个信息系统建设的基本目标不相一致而缺乏积极性。
　　二、企业内部审计环境改善的对策
　　(一)调整内部审计体制，建立合理的内部审计组织机构
　　内部审计体制建设是企业制度建设的重要组成部分。其主要是确立内部审计模式，并在此基础上建立内部审计机构。对于实行多元化经营的大型公司而言，因其一般规模大，内部组织结构较为细化和复杂化，管理层次较多，管理的幅度和难度也在加大。因而，为了更好地监控所有者与经营者，高层管理者与其下层的各经理层之间经济责任的履行情况，除了完善法人治理结构，建立股东会、监事会、董事会等组织结构，由监事会对董事会和总经理层进行监督，而且除了对董事会的监控和宏观方面的监控外，为进一步保证总经理与下属各管理层对经济责任的如期履行，需要在董事会下面设审计委员会，主要对总经理的责任履行情况进行监控。同时在总经理下面设审计部直接对总经理负责并报告工作，由总经理授权，主要对总经理以下各管理层次的责任履行情况进行监控。而审计委员会对审计部可以进行业务指导，必要时可给予特殊授权，使其可以对总经理层进行监控、评价和服务等。这样才能使这个经济责任链条上各方的监控得到有效的保障。
　　(二)确保内部审计的独立性与权威性
　　内部审计必须是有独立的专门的审计机构和审计专职人员来进行，以确保内部审计组织形式上以及实质上独立性，这是审计工作客观公正的关键前提。因此，内部审计人员和审计机构不能参与或负责企业内其他职能部门的管理活动和业务活动。其应该是在对其他职能部门和经营业务活动的监督过程中，完成对企业单位的服务，并且其工作效率和服务效果不能简单地看作某次或其一时期的工作效果，而应该将其工作的连续有效性与企业内部“肌体”的健康发展作为企业管理全局长期的重点工作来抓。选择什么样的审计机构组织地位形式，是谨慎而关键的问题。对于许多经济环境基础较好的企业来讲，建立一个组织上独立的内部审计机构或许容易，但在长期的实际工作中，如何保持其在企业内部的相对独立性，则需长期细致的努力工作，审计机构的独立性与权威性有利于审计工作的开展。
　　(三)加强企业内部控制制度的建立与健全
　　建立健全的内部控制是堵塞漏洞，强化管理功能，提高控制作用，改进企业内部营运的重要环节，是改变某些企业内部秩序混乱、纪律松弛、盈亏不实、浪费损失严重状况的措施，是搞好企业内部审计的重要措施。如对企业中管钱与管物、管钱和管账、管物与管账以及执行与记录、执行与检查等不相容职务予以分离，将其交给不同的部门或人员来完成；将不同的业务和管理活动明确地指派给具体部门，消除企业内部相互推诿现象；对于财物、销售、供应、物资保管、生产安全管理等特殊的环节，设置防患于未然的预防性控制和及时觉察舞弊行为发生的觉察性内部控制；企业管理制度中积极渲染审计部门在工作中的问题意识和改进意识，使其工作积极性不断得以扩张。连续不断的内部控制评审，可以优化企业管理，更好地实现企业总体目标。
　　(四)加强内部审计在管理审计中的作用
　　内部审计人员通过管理审计，对企业面临的各种风险应具有足够的认识，具备风险的识别能力，在认识企业风险的基础上同时具备风险评估能力。不仅要重视揭示企业已经面临的各种风险，而且要对影响企业风险的重要因素变化保持高度关注，对影响企业风险的重要敏感因素做出分析或必要的预测，在防范企业风险方面发挥预警作用。其次，在提高企业经济效益方面的作用。可以检查企业营销价格控制程序，销售产品的价格折扣是否有各种预案规定，是否存在越权的折让行为，要以检查企业销售货款收款程序，应收账款的风险管理是否健全。还可以检查评价各类销售业务的营业利润情况，分析产生不同利润水平的原因，促进企业扩大适销对路、效益水平高的业务经营，这样的管理审计就可以帮助企业增加收入。
　　(五)建立合理的内部审计职业管理体制，实现内部审计的职业化 国际上内部审计已有着明显的职业化趋势。IIA(国际内部审计协会)作为内部审计职业的领导者已有六十多年的历史，至今已经发展为有近七万会员的国际性的职业团体。我国社会主义市场经济条件下，经济成分多元化，内部审计职业管理体制也应与此相适应，可以学习民间审计，把行政型管理变为行业性自律管理，成立内部审计协会，国家机关不直接指导和监督企业内部审计业务，而应转向对内部审计协会的指导和监督，避免内部审计的多头管理。同时，内部审计师也可以象注册会计师那样，进行考试认证，取得资格证书，并经注册登记后方可执业，实现职业准入政策，确保内部审计人员的素质和技能。

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