我国环境会计信息披露的体系构建
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作者: 路静
【摘 要】随着我国经济的飞速发展，环境污染问题也在不断显现，环境信息披露研究逐渐成为了社会的焦点。文章主要阐述了我国环境会计信息披露的重要性、披露的内容、披露的方式、我国披露存在的问题以及相应的对策建议。本文试图构建我国环境会计信息披露的体系。
【关键词】环境信息披露；现状；对策建议
随着科学技术的迅猛发展，世界经济的飞速增长，自然资源也在不断耗竭，环境的污染问题也在不断显现。环境污染问题已经严重制约了世界经济的发展，我国面临着同样的问题。作为反映企业对环境影响程度的环境会计应运而生，并且逐渐成为社会的焦点研究对象。
一、我国环境会计信息披露的重要性
（1）环境信息披露是企业解除自身社会责任的方式。企业作为生产经营者，无时无刻不在消耗资源，无时无刻不对大自然产生影响。20世纪中期，科学技术飞速发展，生产率大幅度提高，企业对自然资源的消耗也在急剧增加，环境状况日益恶化。中国可持续发展战略的提出，建设环境友好型、资源节约型社会的提出，提高了社会公众的环保意识，同时也增加了企业披露环境会计信息的责任。（2）环境信息披露是我国严峻资源环境现状的需要。我国耕地人均水平为1.2亩，约占世界人均的2/5；森林储蓄量人均水平为8.4立方米，只是世界人均水平的1/10；45种主要矿产资源人均拥有量也是世界水平的一半。（3）环境信息披露是企业自身发展的要求。社会公众及政府监督部门想要了解企业的环境成本和环境效益，只有通过了解企业向外部发布的环境会计信息，同时，企业管理者也可以利用环境会计信息来检查自身的环境业绩，评估企业的环境工作成果。
二、我国环境会计信息披露的模式及内容
我国企业披露的环境会计信息大致可以包括两部分：环境会计要素信息和环境绩效信息。环境会计要素信息主要反映的是可以货币量化的内容，一般在财务报表内作为正式项目反映企业中与环境因素有关的会计信息。环境绩效信息反映的内容与环境会计信息大致相反，反映的是不能量化的内容，一般不能在财务报表内作为正式项目反映，只能以其他形式披露与环境因素有关的会计信息，其更多的属于定性的描述或以实物、技术指标量化的内容。下面分别对这两种环境会计信息披露进行阐述。
1．企业环境会计信息披露之一：环境会计要素信息。（1）环境资产。环境资产是企业已经取得或者能够保持资产的控制权的，能以货币计量，能够给企业带来未来经济效用的环境资源。其披露应以资产项目的不同类别为依据。环境信息使用者急切需要了解企业的环境资产的存量和流量信息，因此企业会在环境会计报告中披露与环境有关的期初量、本期增加量、本期折耗量、其他减少量和期末存量；（2）环境负债。环境负债是企业不论是承担生态环境破坏费用，还是支付生态环境补偿费用，只要企业有支付环境成本的义务，则就应将其确认为负债；（3）环境费用。环境费用一般按照费用项目类别进行披露，通常分为环境资产耗减及损失费用和环境保护费用。企业应单独进行披露由于不遵守环境法规而形成的罚款、由于环境污染和损害造成损失或伤害而对第三方的赔偿；（4）环境收入。环境收入通常分为两个部分：企业治理环境污染产生的环境收益，环境资产产生的环境收入。企业发生了环境成本必然会带来相应的收益做为必要的补偿。企业积极参与治理污染从某种意义上说会增加企业的声誉，会给企业带来很多的附加值，企业可能会直接或间接获得某种经济收益；（5）环境利润与环保基金。上面所述的“环境收入”不一定与“环境费用”的发生有联系，互相配比，上面提到的“环境费用”是狭义的费用，不是广义的“环境成本费用”，它包括的内容比较有限制，它只包括“环境成本费用”中已销售出去的即已实现的，计入本期产品销售成本中的环境费用，以及已经计入当期损益中的环境费用，不包括资本化计入环境资产或固定资产价值中的那部分环境费用。“环保基金”指的是企业从税后利润中按照一定的比例提取的，专门用于环境保护的累积资金；（6）会计政策。企业披露环境负债、资产、费用、收入等所依据的会计政策也要做相应的披露。现在，我国已经披露了许多有关环境的相关政策，企业一定要按照相关政策的规定进行披露；（7）其他披露内容。首先，报表中应披露确认的环境负债和环境费用的性质，比如企业对环境的损害程度的说明，企业对一些损害做出补救的法律和规章的说明，环境会计核算所依据的现有法律和法规的说明。其次，应披露某一企业和其所在行业相关的环境问题的类型。最后，应重点披露政府为鼓励企业披露环境会计信息所给予的任何鼓励，比如专门拨款或税收方面的优惠等。环境会计要素信息的披露模式。（1）非独立的环境会计信息报告。非独立的环境会计信息报告即企业不用单独的编制环境会计报告，只是利用企业现存的财务报表及其附表来披露企业的环境会计信息，全面考虑因环境因素可能导致的对企业财务状况和经营成果的影响。具体的披露模式主要有以下几种：增加现有财务报表中的相关项目。目前，我国企业采用的就是这种披露方式，在现有会计报表内进行披露，不单独列示项目。在会计实务中，这种做法已经越来越显示出它的一些缺点。企业把环境费用支出反映在一般费用中，没有办法使环境信息使用者获得体现企业环境管理绩效和水平的信息，并且也会影响重视企业环境管理的企业的净利润，打击企业的积极性；另外，企业反映的信息不全面，有关的环境资产支出，形成的环境负债没有反映在报表内部；在现有会计报表内披露，并单列项目。在现有的财务报表中增加相应的项目，并以合适的项目单独列示反映企业环境的财务状况和经营成果指标；在现有的会计报表基础上增加附表或补充报表。在传统的财务报表中增加相应的环境项目，另外增设附表或补充报表单独反映相关的环境支出和环境收益；在会计报表附注或财务状况说明书中披露。在财务报表附注中或财务说明书中进行相关的披露。（2）独立的环境会计信息报告。独立的环境会计信息报告即利用传统的年度报表以外的独立报表形式，即设立单独的环境会计报表，披露企业环境会计信息。
2．企业环境会计信息披露之二：环境绩效信息。企业反映的环境绩效信息主要包括三个方面：（1）企业履行环境法规情况。主要包括：企业执行环境法规的结果、成绩以及未能执行的原因；（2）企业环境质量情况。例如对于污染事故的披露，污染物排放的情况，厂区绿化情况；（3）环境治理和污染物利用情况。例如污染治理进展，环境治理、环境监督人员的情况，污染物回收情况。环境绩效信息的披露模式。环境绩效信息的披露可以采用文字叙述、表格、图形等多种形式，企业在实际应用中，应灵活运用，以达到最佳的披露目的。一般，环境绩效披露包括以下两种基本模式：（1）在现有的信息披露工具中加以披露。在我国传统的现有的会计信息披露工具中进行揭示。（2）编制单独的环境绩效报告。企业为了方便信息使用者的应用，可以编制独立的专门的环境绩效报告。单独编制的环境绩效报告应该是一种通用报告，也要同时适用多方面的信息需要，以便使企业对外披露的环境绩效信息能够发挥最大程度的效益。
三、我国环境会计信息披露的现状
（1）我国环境会计信息披露企业少。总体来说，我国披露环境会计信息的企业数目不多，而且多集中在重污染企业。国家环保总局2003年9月发布的“关于对申请上市的企业和申请再融资的上市企业进行环境保护核查的通知”规定，重污染行业的上市公司必须披露有关的环境会计信息，而对于非重污染行业的上市公司，则采取鼓励披露的方式。（2）我国企业披露的环境信息内容不统一。一般，企业会有选择性的披露环境信息，只会披露对自己有利的信息。企业披露的内容比较少，内容不充实，对社会大众和相关政府部门来说，披露的内容实用性比较低。企业披露的现有环境信息主要有：遵守环境法规的情况，环保因素制约，环保项目支出，环保风险和对策，环保相关质量保证。（3）我国企业披露的环境信息一般为历史性信息。企业年报，董事会会议，重要事项中披露的相关环境信息多为历史性信息，都是企业以前年度的环保支出，对于今后的发展没有详细的信息说明。对于社会大众和相关政府监督部门只能对企业以前的环保情况做一个评价，对于以后的发展状况，没有很好的预测依据。（4）我国企业披露的环境信息多为定性描述，缺乏定量描述。我国企业在相关报告中披露的环境信息主要是定性描述，比如企业遵守环境法律法规的情况，一般不会涉及到比较准确的数据。企业一般很少披露环保支出、环保收益的具体数字。针对这种现状，同一企业不同时期和不同企业同一时期的信息的可比性就大大降低。环境信息使用者根本无法判断企业对环境的污染影响程度。（5）我国企业披露环境信息的形式不统一。我国企业环境会计信息披露的方式大体可以分为两种：补充环境会计报告和独立环境会计报告。但在实际中，由于独立环境会计报告要求告、成本高，企业大多选择补充环境会计报告。补充环境会计报告包括年度报告、董事会报告、重要事项等多种形式，企业往往根据自己企业的特点来选择披露形式，披露的形式复杂多变。
四、完善我国环境会计信息披露的对策建议
（1）加大环保意识的宣传。社会大众是环境信息的主要使用者，他们的影响力是很强大的。政府可以通过网络、电视、广告等媒介来大力宣传环保意识。社会大众要求企业披露环境信息的呼声高了，企业为了提高自身的声誉和形象，也就必须加强环境信息的披露。这样，我国环境信息披露的现状在社会大众的监督下会改善的很好。（2）完善环境会计准则和会计制度。非重污染行业披露信息少，企业披露内容不广泛，披露形式不统一等现状，都可以通过环境法规的加强来改善。首先，应该明确企业予以关注的环境范围，划清政府与企业对环境的责任；其次，应该确定合理的环境污染的计量方法，使得环境污染可以货币化；再次，应该统一环境信息披露的形式，使企业在环境信息方面有法可依，使环境会计信息披露有统一的标准。（3）培训从事环境会计工作的财会人员。整体提高我国环境信息披露的水平，培训相关财务人员是比不可少也是比较有效的一个环节。环境会计是一个比较复杂的学科，涉及的领域比较多，因此，对从事环境会计工作的财务人员要求比较高。为了使相关会计人员可以很好的完成自己的本职工作，提高环境信息披露水平，国家和企业一方面可以聘请资深的环保顾问，组织财务人员参加培训，增加财务人员的环保知识，改善财务人员的知识结构，另一方面也可以选派环境技术人员作为财会部门的顾问，与财务会计人员一同参与企业环境会计工作。（4）充分借鉴国际先进经验。由于多方面因素的影响，国际上的一些发达国家在环境信息理论方面或环境信息实务方面远远超越了我国，为了快速发展我国环境会计信息披露研究领域，我国需要充分借鉴国际先进经验。一要重视介绍和吸收国际上成型的环境会计理论与方法，二要在研究中注重学科间的交叉运用，以促进环境会计与报告的研究方法更加科学合理；三要紧密结合中国经济现实，发掘我国自身在环境会计上的典型经验，并在理论上加以总结提高。
参考文献
[1]蒋麟凤．我国环境会计信息披露动因研究[J].财会通讯．2011（1）
[2]刘冬荣，胡蓉．试论环境会计信息披露[J]．上海会计．2002（1）
[3]孟凡利．论环境会计信息披露及其相关的理论问题[J]．会计研究．1999（4）
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