财务会计与管理会计的异同与衔接
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作者: 李勇
摘要:管理会计与财务会计的分离是现代会计形成的重要标志，分清财务会计的与管理会计的特征以及二者的区别与联系，有利于在实际经济活动工作中，有效地做到二者的衔接，让两门会计在发挥会计职能与应用会计方法方面，相互补充，共同为加强企业的经营管理和提高企业的经济效益服务。
关键词:财务会计 管理会计 财务会计与管理会计的衔接
一、财务会计与管理会计的区别
(一)财务会计与管理会计工作目标不同
财务会计是以会计准则为主要依据，对企业发生的交易和事项进行分析和反映，确认、计量、记录企业资产、负债、所有者权益的增减变动，记录营业收入的取得、费用的发生和归属，以及收益的形成和分配，定期以财务报告的形式报告企业的财务状况、经营成果和现金流转，并分析报表，评价企业的偿债能力、获利能力等。财务会计的工作目标侧重于对外报告。企业财务会计则必须从投资者，债权人，有关政府部门等企业外部的财务关系人的要求出发，提供真实的，规范化的财务会计报告。尽管企业财务会计提供的信息资料也要满足企业内部经营管理，预测决策的需求，但从总体上看，它更侧重于满足有关外部需求，所以财务会计也被称为对外报告会计。管理会计也称对内报告会计，是会计学的一门分支学科，将现代化管理理论与会计融为一体，以管理决策为其核心内容，是以强化企业内部经营管理，实现最佳经济效益为最终目标的一个会计分支 ，属企业内部经营管理会计，因而它侧重于对内报告信息。随着市场经济的深入发展，投资者，债权人，有关政府部门等将越来越关注企业的盈利能力，偿债能力，现金流量和其他财务信息。
(二)财务会计与管理会计对核算规则的要求不同
由于企业财务会计在工作目标上侧重于对外报告的特性，企业财务会计要做到及时，准确，规范地向投资者，债权人，有关政府部门等提供财务会计信息，就必须严格遵守国家统一制定的企业会计制度，以保证所提供的财务会计信息在内容上的真实性，时间上的一致性和空间上的可比性。首先，财务会计以货币为计量单位，对发生的各种交易或事项进行会计计量，对外提供的财务会计报告也主要是定量的货币信息，而管理会计所提供的会计信息是一种专用信息，除了使用货币计量单位外，还经常使用实务计量单位，如采购量、生产量、销售量等，所提供的信息既有定量的信息，也有定性的信息，只要为企业的管理当局所理解和利用就可以了，没有需要共同遵循的原则和规范。其次，财务会计在其业务处理过程中，采用的仍然是传统的会计模式，而管理会计已脱离了传统会计模式，形成了以成本形态和变动成本法为基础的一整套预测分析、决策分析、全面预算、责任会计、成本控制体系。
(三)财务会计与管理会计在计量单位等方面不同
财务会计以货币为主要计量单位，运用传统会计模式，连续、系统、全面地反映和监督企业的经济活动。首先，财务会计以货币为计量单位，对发生的各种交易或事项进行会计计量，对外提供的财务会计报告也主要是定量的货币信息；而管理会计除了使用货币计量单位外，还经常使用实物计量单位，如采购量、生产量、销售量等，所提供的信息既有定量的信息，也有定性的信息。其次，财务会计在其业务处理过程中，采用的仍然是传统会计模式，如会计确认以权责发生制为基础，会计计量以历史成本为主要计量属性，会计记录采用以复式记账为特征的簿记系统，会计报告以资产负债表和损益表为核心等；而管理会计已脱离了传统会计模式，形成了以成本性态和变动成本法为基础的一整套预测分析、决策分析、全面预算、责任会计、成本控制体系。最后、财务会计对企业经济活动的反映和监督是连续的、系统的和全面的；而管理会计对企业经济活动的预测、决策和控制则以满足特定管理的需要为目标，有所选择、有所侧重。
二、财务会计与管理会计的联系
(一)核算对象相同
财务会计与管理会计的核算对象基本一致，都是以企业经济活动为主体，只是由于分工的不同，两者的工作各有所侧重。财务会计核算过去，管理会计预测、规划未来。
(二)基本信息同源
财务会计与管理会计都是会计信息系统的一部分，它们的信息均来源于经济活动，只是两者对同源信息进行加工整理所运用的方法不同，服务于信息需求的对象不同。财务会计主要采取会计循环流程这种固定的模式对信息进行加工处理，以便使这些资料更好地为企业外部利益相关者服务。管理会计则经常利用财务会计信息系统提供的资料和企业内部信息资料，并对其中某些资料进行必要的加工和延伸，以便这些资料能更好地为企业的内部管理和决策优化服务。
(三)最终目标一致
财务会计和管理会计虽然分别为企业内部和外部提供经济信息，但它们的最终目标都是为了提高企业的经济效益，实现企业价值最大化。财务会计对企业外部利益相关者提供财务报告的同时，也为企业内部提供了准备可靠的信息，这将有助于决策者进行合理的决策，有助于强化企业内部管理，进而达到提高企业经济效益的目标。而管理会计则直接参与企业的经营管理决策，以帮助改善经营管理和提高经济效益。
三、财务会计与管理会计工作衔接的必要性
管理会计与财务会计的分离是现代会计形成的重要标志。随着经济的发展，管理会计学的研究内容和科学体系正在会计实践的基础上不断深化和丰富。财务会计与管理会计的衔接就变得日益迫切，二者的衔接是经济发展的需要，反过来，二者的有效衔接也会提高企业经济管理的水平，促进社会经济的发展。
四、财务会计与管理会计的衔接
(一)管理会计要用到财务会计提供的财务数据作为历史数据，财务会计也要用到管理会计的方法
管理会计要利用财务会计、统计和其他有关资料进行整理、计算、对比和分析并产生一系列信息，满足企业内部管理人员在编制计划、作出决策、控制经济活动等方面的信息需要，同时直接参与企业的决策控制过程，以改善经营管理和提高经济效益。财务会计是一个信息系统，其主要职能是进行会计核算，提供会计信息，既满足投资者、债权人、政府管理部门等信息使用者的需要，也满足企业内部管理的需要。譬如：在财务会计日常核算中使用变动成本法，使其与管理会计更易于衔接。变动成本法是指将生产过程中耗费的直接材料、直接人工以及制造费用中属于变动性部分计入产品成本，而将制造费用中属于固定性的部分视为期间成本的一种成本核算系统。由于变动成本计算可以提供每种产品变动成本资料，这为分别确定它们的贡献毛益提供了便利条件，这样可以进行管理会计中的盈亏临界分析和量本利分析，也为正确地进行成本的计划、控制和经营决策提供了许多有价值的资料，而且变动成本计算还便于和标准成本、弹性预算和责任会计等直接结合，在计划和日常控制的各个环节发挥重要作用。因此，在财务会计中引入变动成本法可以使财务会计与管理会计更易于衔接沟通。
(二)建立财务会计新的确认基础和多种计量模式
一在确认基础上，财务会计应该在权责发生制的基础上，同时考虑到现金流量，建立以权责发生制基础为主，以现金流量为补充的两者相结合的新的确认基础。这样一方面协调了两门会计的确认基础，减少了管理会计的工作量，另一方面有利于企业投资的现金流量信息的对外报告，满足企业外部信息使用者的需求。二在计量属性上，财务会计应使历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和未来现金流量现值多种计量模式共存，相互配合。这样，财务会计通过日常多种计量属性的信息收集，便于管理会计的进一步加工利用，以实现两个会计分支的衔接。
当然，要将两个本身存在很大区别的会计分支融为一体并非易事，需理论上的进一步研究和实践中的进一步探索。财务会计与管理会计虽然是企业会计的两个不同领域，但由于二者的特定关系使得它们的协调沟通具有重要意义。通过协调沟通，不仅避免了会计工作的不必要的重复和浪费，而且改善了财务会计与管理会计的信息沟通情况，使两门会计在发挥会计职能与应用会计方法方面，相互补充，共同为加强企业的经营管理和提高企业的经济效益服务。
参考文献：
[1]梁叶.浅析财务会计与管理会计.《中小企业管理与科技》,2009;7
[2]唐国平.《会计学原理》.2008;1:第1版
[3]崔凤鸣.《中级财务会计》.2007;3:第2版
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