浅谈财务管理中的税收筹划
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作者: 刘传斌
[摘 要]在现代企业管理系统中,财务管理系统是最重要的价值管理系统,税收作为现代企业财务管理的重要经济环境要素和现代企业财务决策的变量,本文对企业财务管理实行税收筹划的特点、意义、可能性、主要方面进行了深入地分析研究,为现代企业财务管理实施税收筹划提供了一定的参考。
[关键词]税收财务管理 税收筹划 财务管理
一、前言
市场经济是一种法制经济,依法纳税是企业(纳税人)的应尽义务。税收的无偿性决定了税款的支付是企业资金的净流出。为了减轻税负,企业自然就会想方设法少缴税、免缴税或延缓缴税。正是在这种直接经济利益的驱动下,税收筹划应运而生。
二、税收筹划的特点及意义
税收筹划是一种理财行为,为企业财务管理赋予新的内容。传统的财务管理研究中,主要注重分析所得税对现金流量的影响。在现实的经济生活中,企业的经营活动会涉及多个税种,所得税仅为其中的一个。税收筹划正是以企业的涉税活动为研究对象,研究范围涉及到企业生产经营、财务管理和税收缴纳等各方面,与财务预测、财务决策、财务预算和财务分析环节密切相关。这就要求企业要充分考虑纳税的影响,根据自身的实际经营情况,对经营活动和财务活动统筹安排,以获得财务收益。税收筹划也是一种前期策划行为,前期策划者表示实现规划、设计、安排的意思。企业的纳税行为相对于其各项经营行为而言,具有滞后性的特点。企业交易行为发生之后,才有缴纳增值税或营业税等的义务。有了收益之后,才缴纳所得税。这在客观上为企业提供了纳税前作出事先筹划或安排的机会。
近几年来,随着企业不断创新和提高,生产经营产值逐年上升,各企业在创新方面竞争激烈,不免耗费大量人力和财力,经费不足将导致设计创新水平落后,阻碍企业发展,企业要想获得资金,往往是向银行贷款,但举债是有一定风险的,这种风险被称为财务风险,即企业因举债规模过大致使利润不足以清偿本金及利息的风险。企业为了避免财务风险,尽量延迟税款的缴纳,无偿地使用财政资金为自己企业的生产经营服务,当然这要求企业在税法允许的范围之内进行纳税筹划。企业希望通过一系列纳税筹划方案的实施达到以下目的,从而保证其战略目标的顺利实现。
企业开展税收筹划对财务管理意义重大。企业开展税收筹划是以符合税收政策导向为前提的,不仅有利于正确发挥税收杠杆的调节作用,而且对于在市场经济中追求效益最大化的企业而言,在财务管理活动中开展税收筹划工作,尤其具有深远的现实意义。
1.有利于提高企业财务管理水平
资金、成本和利润是企业经营管理和会计管理的三要素。税收筹划作为企业理财的一个重要领域,是围绕资金运动展开的,目的是为使企业整体利益最大化。首先,企业在进行各项财务决策之前,进行合理细致的税收筹划有利于规范其行为,制定出正确的决策,是整个企业的经营、投资行为合理、合法,财务活动健康有序运行,经营活动是限量型循环。其次,策划活动有利于促使企业精打细算、节约支出、减少浪费,从而提高经营管理水平和企业经营效益。第三,税收筹划是一项复杂的系统工程。税收的法规、政策在一定时期内有一定的实用性、相对的规范性和严密性。企业要达到合法“节税”的目的,必须依靠加强自身的经营管理、财务核算和财务管理,只有如此,才能使筹划的方案得到最好实现。因此。开展税收筹划也有利于规范企业会计核算行为,加强财务核算尤其是成本核算和财务管理,促进企业加强经营管理。
2.有助于企业财务管理目标的实现
企业是以营利为目标的组织,追求税后利润成为企业财务管理所追求的目标。企业增加利润的方式有两种:一是提高效益;二是减轻负担。前者在投资一定的情况下,虽有所作为,但潜力是有一定限度的。通过企业成功的税收筹划,可谓在投资一定的情况下,为企业带来不少“节税”效果,更好的实现财务管理的目标。
3.有助于提高企业的纳税意识
企业减轻税负的欲望是客观存在的,而且随着市场竞争的加剧,这种欲望愈加强烈。因此企业就会把自己的减税行为控制在法律允许的范围内。
三、在现代企业财务管理中实现税收筹划的可能性分析及进行税收筹划的主要方式
由于如下原因为税收的筹划在现代企业财务管理中成为可能:
1.理念上的转变为税收筹划提供了环境基础
在计划经济时代,税收通常被看作是企业对国家的贡献,侧重于强调税收的强制性、无偿性和固定性,突出的是国家在征税中的权威性,忽略的是企业作为纳税主体在依法纳税中的合法权利。企业必须在政府派驻的专管员监督指导下申报纳税,甚至把税收筹划与偷税逃税混为一体;改革开放以后,随着社会主义市场经济改革的不断完善,税收理论研究者开始站在纳税主体的角度研究税收。此外,国家税收征收管理法和刑法也对偷税漏税的内涵和外延作了清楚的界定。总体上讲,在现代企业财务管理中实施税收筹划的思想障碍已基本清除,为税收筹划的顺利实施提供了环境基础。
2.税收制度的完善为税收筹划提供了空间
由世界各国的发展经验可得,如果企业所面临的税收制度不断变化,企业选择纳税方案的优劣程度也往往会随税收制度的变换而变化,甚至可能会产生两种极端之间的转变。在 1994年税收改革之后,我国税收制度逐步成熟,税收征收日益实现了法制化、系统化和相对稳定化的方向发展,税收制度的不断完善是市场经济发展的内在要求。世界上重视税收筹划的国家一般都有一套稳定成熟的税收制度,我国税收制度的改革正是顺应这一发展趋势,为现代企业财务管理者及相关人员实施税收筹划提供了空间。
3.不同经济活动的税收差别待遇为税收筹划提供了空间
企业实行税收筹划需要税收制度提供一定的选择空间。因为税收筹划通常是在对企业的经营、投资及理财活动进行事先计划的基础上,选择能够最大程度降低企业税负、使企业获取最大税收利益的经济行为方式。为了充分发挥产业政策的指导作用以及税收对宏观经济的调控作用,国家已经在所颁布的税收实体法中规定了不同经济行为的税种差别、税率差别及其他的优惠政策差别,并且在税收程序法中也对现代企业的税收筹划予以肯定。综上,现代企业进行税收筹划的空间也已形成。
目前,企业进行税收筹划的主要着手考虑以下几个方面:
1、避税筹划。避税筹划一般是纳税人即企业在充分了解现行税法的基础上,根据所拥有会计人员掌握的会计知识,对企业投融资以及经营活动做出安排,在不触犯法律规范的前提下达到少交甚至不交。
2、利用好税收优惠政策。国家在特定区域的所得税率不同,企业要充分研究适合自己的政策,享受国家扶持企业的政策。
3、企业设立时的税收筹划。企业的类型和经营范围决定企业交纳税种,考虑区域,投资方式,对承担风险和不承担风险税率各不相同。
4、注意作废的税收法规。税收法规具有时效性,在执行时查看其有效期,避免执行作废法规形成无意的偷税行为。
5、合同签订环节的税收筹划。签订什么业务合同就决定交纳什么税种,特别是高税率和低税率混合时,更应该分开签订合同。
6、加强财务日常核算方面的税收筹划。避免开支不合规,票据不合法,帐务处理不当,造成纳税调增多交税。
四、结语
总之,税收筹划在现代企业财务管理中发挥着重要作用,其为企业带来的直接或间接财务利益不容忽视。现代企业要加强对税收筹划的重视,引入相应的专业人才,对本企业进行相应的税收筹划,以增强企业的效益和竞争。
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(责任编辑:阳卓江)
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