现代成本管理的重要方法

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　　一、作业成本计算及其程序和处理过程
　　作业成本计算贯穿于作业管理的始终,是一个以作业为基础的科学信息系统。它和传统成本计算方法的区别,在于它从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心上来,通过对作业成本的确认、计量,尽可能消除“不增加价值作业”,改进“增加价值作业”以及提供有用信息,从而促使有关的损失、浪费减少到最低限度。作业成本法使产品成本分配有技术依据,能将直接归属于有关产品的成本比重大大增加,而按照人为的标准间接分配与有关产品的成本比重缩减到最低限度,使得产品成本尽可能与产品实际成本接近,提高了成本计算的相对正确性。
　　作业成本法程序与传统成本法计算程序的根本差异表现在两个方面:一是成本库是作业而不是产品成本中心;二是将作业成本分配到产品中去的基础是成本动因,这一点在传统成本制度下是没有的,或者说还没有定义过作业和成本动因。作业成本计算法的过程具体划分为以下3步:
　　(一)确认主要作业,划分作业中心
　　一个作业中心即生产程序的一个部分,作为作业成本计算,首先要将产品生产过程中的主要作业加以确认,作为作业中心,以便按作业中心汇集费用,披露成本信息,便于管理当局控制作业,评估业绩。
　　(二)将归集起来的投入成本或资源分配到每一个作业中心的成本库中
　　成本库是指以某一成本动因解释其成本变动的成本。成本库按作业中心设置,每个成本库所代表的是其作业中心的作业所引发的成本。为简化计算,可将同质作业的成本库合并为同质成本库。同质成本库是指可以用一项共同的成本动因解释其成本变动的成本。同质作业引发的成本可以合并分配以减少计算工作。这一步骤的计算反映了作业成本计算的一项基本原则,即作业量决定资源的耗费量,资源的耗费量与作业直接相关,成本应按作业进行汇集。
　　(三)将各个作业中心的成本分配到最终产出(产品、劳务或顾客)
　　成本计算最终要计算出产品成本,在作业成本法下,产品成本由作业成本构成,汇集的作业成本按各产品消耗的作业量的比例分配,计算出各产品的作业成本,确定各产品成本。产品产出量的多少决定着作业的耗用量。
　　
　　二、作业成本法对成本管理的影响
　　在传统成本法下,产量高、复杂程度低的产品成本往往高于其实际发生成本;产量低、复杂程度高的产品成本往往低于其实际发生成本。而作业成本法可以提供“相对准确”的成本信息和毛利信息。作业成本法可改进原有成本会计的许多不足:
　　(一)改进企业战略决策
　　由于作业成本法对间接成本不是均衡地在产品间进行分配,因而有助于改进产品定价决策,并为是否停产老产品、引进新产品和指导销售提供准确的信息,此外,还有助于对竞争对手“价格”――“产量决策”作出适当的反映。
　　(二)改进定价决策
　　管理当局通过作业成本法对那些产品规格特殊且无明显市价规则、价格弹性也低的产品,可以提高其价格水平;对产量高、复杂程度低的产品应顺应市场竞争的需要,降低售价,扩大市场占有率。
　　(三)改进预算控制和标准成本控制
　　作业成本法在费用控制上的应用体现在,从以人工为基础的弹性预算转向以作业为基础的弹性预算,从以差异分析为基础的变动预算转向以成本动因为基础的变动预算。
　　(四)可以改善业绩评价
　　首先,作业成本法的使用产生大量有助于业绩和考核的数据和信息,如作业成本可用于评价个人或单位的现任履行情况。其次,有助于完善现任会计,因为按作业设立责任中心和使用更为合理的分配基准更易于区分责任。最后,通过使用合适的成本动因,使得成本指标更为可靠。
　　
　　三、作业成本法在我国的应用
　　(一)现状
　　作业成本法在我国还处于起步阶段,其原因有:一是管理会计是作业成本法应用的基础,而目前管理会计在我国企业经营管理中的应用尚处于初始阶段,各种管理方法的应用缺乏持续性。二是在我国高新技术企业的比重还较低,适应作业成本法应用的制造环境还不具备或不充分。三是我国财会人员的自身素质也难以应付这种全新成本计算系统的挑战。因此,作业成本法在我国只能采取有选择地试点,逐步推开,进而达到在高新技术企业中的广泛应用。
　　(二)未来思路
　　虽然目前我国的应用条件还有些欠缺,但也不能对作业成本法继续停留在起步阶段上,而应创造条件在应用上下功夫,应把着眼点放在实务操作上。根据我国的政治经济条件及企业科学管理的现状,在推行作业成本会计时,应遵循以下基本思路:
　　1.建立企业科学管理制度,这是应用作业成本会计的基础
　　科学的管理制度是实行作业成本会计的基础和保证。因为只有实现了企业管理的现代化,才能有效地划分费用产生的环节和区域,准确地分析费用产生的原因和后果。只有企业管理实现了科学化,才能对成本控制、成本管理提出更高的要求,才能对成本信息的准确率要求得更高,才能使作业成本会计的实施具有客观保证。
　　2.建立不同行业的应用模式,以便于推广和应用
　　示范模式的介绍和推广,更有利于管理能力较差的我国财会人员按图索骥掌握作业成本会计的精髓。应用模式应按行业建立,例如,产品生产企业、软件开发企业、交通运输企业、商品批发零售企业等。同时应按成本动因类别、作业流程程序、作业环节资源消耗标准、作业对象确定模式、作业费用归集分配方法等,确定一种新的成本会计核算体系。通过这种方式既可以缩短人们认识、理解的时间,又可以加快应用操作的步伐。
　　3.作业成本法的应用还应得到各方面的有力支持
　　首先,应得到政府的支持和推广;其次,应得到同行业间的理解和接受;再次,企业管理层的高度重视,这是最为重要的。因为作业成本法最主要是为企业内部进行成本控制、成本管理服务的,如果财会人员精心提供的成本信息得不到重视和利用,则这种先进的成本计算系统就难以推广和应用。同时应该看到,作业成本会计是企业内部经营管理系统,它能否在社会上得到认可和广泛应用还取决其内在的效率和效益性,以及企业管理者对成本信息价值的认识。

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