文化产业会计核算探究

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　　随着改革开放的深入,我国包括电影、出版企业如从事影视制片以及图书、期刊、音像制品、电子出版物、网络出版物、投影片等产品的文化产业发展迅速,已实现了国内外的互动。电影企业主要是从事影视制片;发行企业主要是经营发行图书、期刊商品;报业单位主要是经营出版发行所办的报纸以及以报纸为载体经营的广告业务;印刷复制企业主要从事书刊、报纸、印刷产品、音像电子出版物复制产品含各类唱片、激光唱盘、电子光盘等音像制品的加工复制。另外还包括从事印刷物资如各类印刷器材、纸张、木浆、光盘材料等购销商品的印刷物资供应企业,以及从事文化娱乐服务企业等。下面笔者就电影企业、发行企业、报业单位、印刷复制企业等的会计核算作初步的探究。
　　
　　一、电影企业的会计核算
　　
　　电影企业主要从事经营性电影制片,洗印、进口、出口、发行和放映等业务,电影企业在会计核算上与文化产业的其他企业相比,较为特殊的主要有以下几个方面:
　　(一)营业收入核算
　　电影企业的收入主要是电影片收入、电视片收入、剧本转让收入、拷贝洗印收入、影视基地服务收入、其他媒体业务收入、音像制品收入等。企业委托其他制作(代理)方销售的影片收入,应当根据受托(代理)方出具的有关结算凭证和清单,按应实现的收入借记相关科目,贷记“主营业务收入”科目,按应承担的销售费用,借记“销售费用”科目,贷记有关科目。
　　(二)电影制片产品期末结转影片成本核算
　　1.国产影片(包括合拍片)完成后期制作,进口影片在提供原拷贝(带)和译制拷贝(带),并经电影行政主管部门审查通过,取得电影片公映许可证或电视剧发行许可证后方可结算入库。
　　2.影片(含拷贝,播映带和其他载体)已结转入库的全部实际成本,企业应当自符合收入确认条件之日起,按以下方法和规定结转销售成本,包括企业一次性卖断国内全部著作权,在收到买断价款时,应将全部实际成本一次性结转销售成本;若企业采用按票款,发行收入等分账结算方式,将发行权、放映权转让给部分电影院线或电视台,且仍可继续向其他单位发行销售的影片应在符合收入确认条件日起,不超过二年期间内采用计划收入比例法将其全部实际成本逐期结转销售成本。
　　3.对影片成本的结转,可以采用计划收入比例法,也可以采用零毛利法和固定比例法,但已经确定一种结转方法后,不得随意变更。
　　
　　二、发行企业的会计核算
　　
　　(一)会计核算方式
　　发行企业将码价核算(以明码标印的定价进行计价核算)、售价核算(又称计划价格)、进价核算(又称实际成本)作为发行企业存货收入的会计核算方式。发行企业可自行选择某种会计核算方式。从会计核算过程看,发行企业无论实行码价核算,还是售价核算,都是通过商品进销差价(进销差价、进项税额)科目和主营业务收入(销售折让、销项税额)科目反映出版物进价与转入价、转销价与售价的差异。至于码价和售价区别,其核心在于制造商、批销商究竟谁拥有出版物的定价权。
　　与一般商品不同,图书市场销售价格由生产领域制定的,即出版社拥有图书的定价权,并按规定明码标价进入消费领域,各地书店均按码价对读者销售,出版社、批发商、零售商之间的交易按不同折扣结算货款。
　　实行售价核算主要是对发行企业的图书商品以售价控制库存商品,强化对商品进、销、存的业务管理和核算。
　　实行进价核算一般适用于对音像制品、电子出版物、期刊、非图书类出版物等科技含量高的发行企业的商品核算。
　　(二)营业收入核算
　　对发行企业在出版物销售中取得的收入或发生出租出版物取得的借阅收入,一般通过主营业务收入科目核算。营业收入的核算方式,可自行采用进价或码价(或售价)核算,不论采取哪一种核算方式,销项税额是收入的备抵账户。采用码价(售价)核算时,销售折让是收入的备抵账户。对当期实现收入的确认原则是:凡属于委托代销出版物,应在出版物寄(代)销合同中明确收入的确认条款,以便于会计核算和审计税务部门稽查。在会计核算上,可以在月末结账前根据收入总额一次性计算商品销售收入应计销项税额,出租商品收入应计营业税额,并进行账务处理。如果按照收入核算时间计算税额,月末应按照月收入总额复算结果,对总额计算与分次计算之间的差异进行调整。
　　(三)库存商品核算
　　发行企业以经销或包销方式购进的图书、教材、期刊、年历(画)音像制品、电子出版物等出版物,若实行售价核算的,则通过库存商品和商品进销差价科目核算。
　　其期末结转已售库存商品销售成本时,一般可根据上年度或本年度计划,平均销售成本率或分类库存商品进销差价率按月结转成本,待年末库存出版物盘点后,对账实差异进行一次性调整。
　　对出租出版物摊销成本可以采取库存转账时一次摊销方式,也可以采取五五摊销方式,即库存转账时摊销50%,品种报废时再摊销50%。在账务处理时应将报废出版物的进项税额转出,不得抵扣销项税额,出租品种报废取得的残值收入应冲减出租商品成本。
　　对库存出版物因盘亏、报废及自然灾害造成的损失,在账务处理时,应将这部分出版物的进项税额转出,不得抵扣销项税额,库存品种报废取得的残值收入应冲减营业费用。
　　
　　三、报业单位的会计核算
　　
　　报业单位(如报业集团、报社)经营出版发行所办的报纸,以及以报纸为载体经营的广告业务。对报业单位的会计核算重点关注在营业收入和成本费用的核算上。
　　(一)营业收入核算
　　1.主营业务收入的确认。(1)报纸发行收入的确认。报纸发行收入是以报业单位与邮局或发行机构实际应结算的金额确认;对报业单位预收的报刊费按报刊实际出版发行时,同步确认收入。(2)广告收入确认。报纸广告通常是指以报纸作为媒介,将所要发布商品等的广告信息,通过报纸传达给公众,达到介绍和推广的作用。报业单位广告收入应在相关的广告或商业行为开始出现在公众面前时,予以确认。如有预收的广告费时,应当按照广告实际刊出时间同步确认收入。
　　2.主营业务收入科目设置。主营业务收入科目应设置报纸发行收入、广告收入等二级科目,并按出版发行报刊种类和广告种类进行明细核算。
　　(二)成本费用核算
　　报业单位的成本费用主要是指为报纸的生产、销售及广告的刊登等生产经营活动所发生的各项成本费用。
　　1.成本核算
　　报业单位的产品是报纸,报纸在生产过程中耗费的主要材料是新闻纸,同时还需要版子及软片等材料,其成本项目的构成为纸张、材料费、排版费、印刷费、采编费用等。报纸生产一般是以销定产,产品当期发生的费用都能确认为当期成本,并全部转入库存商品中,没有在产品。
　　报业单位生产成本是指为报纸的生产及广告的制作而发生的耗费,其生产成本按照报纸生产成本、广告成本等成本对象设置二级科目归集费用进行核算。报纸生产成本又可设置纸张费、排版费、印刷费、采编费用等成本明细项目。广告成本是报业单位为取得广告收入而发生的各种耗费,其核算对象是在一定期间内刊登在报纸上的各类广告,其成本项目按费用内容(如工资福利、办公费、广告业务费、组稿费等)设置明细科目。
　　2.费用核算
　　(1)采编费用
　　采编费用是报业单位采编部门开展新闻采访、报纸编辑业务所发生的费用,如采编部门的人员工资福利、稿费、美术摄影费、图书资料费、通讯费、外事经费、业务招待费等,其中稿费包括出版稿件支付的稿费、内部采编人员非职务撰稿及非采编人员撰稿的稿酬、按规定支付的审稿费、以及对来稿摘编、向投稿者支付的信息费等。通讯费包括采编部门组织大型读者活动,以及为作者、通讯员组织大型业务交流、培训活动的各项费用。

　　(2)记者站经费
　　记者站经费是报业单位驻外记者站或新闻机构所发生的各项费用,并按费用的类别进行明细核算。如人员工资福利费、差旅费、图书资料费、水电费、修理费、其他费用等,期末转入生产成本相关成本项目。
　　(3)营业费用
　　营业费用是报业单位在报纸发行、销售业务过程中支付的各项费用,其明细项目按机构或部门(委托发行、自行发行)设置二级科目,下设三级费用内容的明细核算。其中宣传推广费是指报纸发行过程中为促进或扩大发行量,支付给其他媒体或协助报纸推广的部门的相关费用,以及为报纸发行、推介组织各类活动所支付的费用等。
　　
　　四、印刷、复制企业的会计核算
　　
　　印刷、复制企业主要指报纸印刷企业、书刊印刷企业、音像电子出版物复制企业。重点需要关注各类印刷、复制企业的产品生产成本核算。
　　(一)报纸印刷企业成本核算
　　报纸印刷成本一般以报纸品种作为成本核算对象,其最后完工的产品(报纸)即为产成品,其成本核算的方法一般采用品种法与分步法相结合。报纸印刷产品分类一般按生产工序划分,如照排生产环节产品,制版生产环节产品,并明确各类产品的计量单位。报纸印刷产品成本费用的归集与分配与一般工业企业产品生产成本的核算相同。
　　(二)书刊印刷企业成本核算
　　书刊印刷企业主要按照出版单位的要求进行来料(报纸)加工生产,其产品是构成图书和期刊的排字、印刷、装订等加工内容。其产品成本的核算一般按照产品类别、订单、批量或每种产品作为成本核算对象。其成本核算方法,一般采用分类法与分批法相结合。书刊印刷产品分类一般按加工工序进行产品划分。如制版生产环节产品(电脑排版、胶印制版等)、印刷生产环节产品、装订生产环节产品,并明确各类产品的计量单位。
　　书刊印刷产品成本费用的归集与分配和一般工业企业产品生产成本的核算基本相同。但是结合书刊印刷产品生产工艺的特点,对其完工产品与在产品成本核算上应关注以下几点:
　　1.实行分段、分类与合并结算。对基本生产车间的几个基本工段、多步骤加工完成的分类产品,其在产品可以按工段计算,不再结算在产品的总成本;在核算各分类在产品和产成品应负担的单位生产成本时,应将上期结转在产品成本与本期各同类产品的生产费用发生额合并后计算。
　　2.严格按照各类产品对其在产品和产成品的确认标准,正确核算产成品成本,如采用订单办法,计算完工产成品成本和在产品成本时,应按订单要求,将最终加工完毕可以单独向客户结价收款的为产成品,在此以前均作为在产品。
　　3.合理分配完工产品与在产品成本。凡能按产品批别建立用料记录的,均分批记录计算产品的用料成本,如不能按次建立分批产品用料记录的,可按实物量,约当产量或产值比例进行分配。人工及费用成本一律按在产品与产成品所消耗的工时、产量比例或约当产量进行分配。
　　(三)音像电子出版物复制企业成本核算
　　音像电子出版物复制是指将编辑好的母带、母盘上的音像信息进行批量转录的生产活动,其可分为磁带复制和光盘复制两大类,具体产品还可细分为录音带复制、录像带复制、母盘(母带)制作以及各类光盘复制等。
　　音像电子出版物复制成本核算是指将复制生产过程中发生的,应计入复制产品成本的生产费用,按照复制产品品种等进行归集和分配,计算出各种复制产品的总成本和单位成本。
　　复制企业一般以复制产品品种作为成本核算对象,具体按母带、子带、CD母盘、CD子盘、DVD母盘、DVD子盘等作为成本计算对象实行品种法核算。对于产品订单作为成本计算对象的复制企业,也可采用分批法。音像电子出版物复制产品的成本费用的归集与分配和一般工业企业产品生产成本的核算基本相同。
　　
　　五、文化娱乐业的会计核算
　　
　　文化娱乐业主要是指各类演出剧团,如交响乐队、各剧种演出团、杂技、音乐会以及各类球馆,如高尔夫球馆、保龄球场、网球场等。
　　文化娱乐业的收入主要是出售门票的收入。一种是一手给票,一手收钱,到营业终了,根据售出门票数及现金填制一式两联营业日报表;另一种是开出一式两联的收款收据,一联交顾客凭据入场,另一联留存,营业终了据以汇总填制营业日报表。这两种方式的营业都应于当晚或次日上午将现金和营业日报表送财会部门,财会部门将营业日报表与交来的营业现金核对无误后借记“库存现金”或“应收账款”科目,贷记“主营业务收入”科目。同时还应注意文化娱乐业成本费用的计算期,从剧目、节目的策划、计划开始计算,一直到剧目、节目正式上演为止,作为成本计算期。

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