现代成本会计管理理念与方法
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作者: 曹晓凤
[摘 要] 本文将传统会计成本与现代会计成本相比较,分析出现代会计成本与传统成本会计的区别,结合现代会计成本管理体系的具体内容,提出现代会计成本管理理念与方法在实际应用中应注意的问题。
[ 关键词 ] 现代会计成本 特点 管理方法 注意事项
一、现代成本会计与传统成本会计的区别
1.理论基础不同
第一、会计目标。在会计目标上,传统会计通常会采用“经营责任观”与“决策有效观”。然而,在如今,因通货膨胀而引起的物价的变动,往往会导致会计信息的失真,因此,与传统成本会计比较而言,不妨将现代成本会计的会计目标表达为:以“经营责任观”为基础的“决策有用观”。
第二、会计假设。所谓会计假设,是指根据辩证唯物主义中事物发展的客观规律或趋势,以为人们普遍认知的逻辑,对未知的经济事物或者还存在争论与疑惑的经济事物,做出的一种判断或认定。
传统成本会计的会计假设是货币计量下币值不变,但是,这种会计假设在当前通货膨胀的经济背景下,已不再适应现实的经济情况。与传统成本会计相比较,现代成本会计采用了会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设等,以应对当前经济形势和经济环境的变化。
第三、会计原则。所谓会计原则,是指对会计工作起指导、指引作用的具体规范规则或者概念,它是会计实际工作中的重要依据。
传统成本会计采用的是历史成本原则,该原则要求是,无论在任何情况下各项资产存货都必须按取得时的实际成本进行计价,并且在计价确定了之后便不能随意进行改动。
然而,在当前的通货膨胀的背景之下,传统成本会计的以历史成本进行计价的方式必然导致资产的账面价值和资产当前在市面上的真实价值产生严重地背离,在这种情况下,历史成本原则与实际工作中的要求严重的符合。
所以,现代成本会计在时代的要求下以现行成本作为计价基础的会计原子替代了历史成本为基础的计价原则。
2.计量模式不同
第一、数据的可靠性。从理论上说,历史成本虽然在反映企业信息时具有客观性和可靠性的优势,但是该优势也仅仅是基于当时的交易价格上的。而从另一角度说,历史成本对时间价值是予以忽视的,但是所有的资产都是具有时间价值的,而历史成本却恰恰不能正确反映所有资产的真实价值;此外,历史成本所依据的历史交易价格其本身就存在有巨大的主观性,在其取得资产的过程中其交易价格的制定必须依靠主观的判断。因此,传统成本会计在计量成本数据时,事实上是很难达到真正的客观性和可靠性的要求。
第二、信息的相关性。在传统的成本会计中,其会计模式是以合理、可靠的放映投入企业的资本经营成果为目的的,以受托责任论为基础的历史成本会计模式。
但是在实际的经济生活中,历史成本会计模式仅仅只能计量或反映已经过去的经营状况,这同使用财务报表的投资者所需要的未来会计信息是相冲突的;而现行成本会计模式作为可以面向现在和未来现金流入流出量现值的信息反映和数据计量模式,其无疑具有比传统的历史成本会计及计量模式更大的优越性,因此从会计信息的相关性上说,前者更符合新时期下对会计计量模式的新要求。
二、现代成本会计的会计方法
在现代成本会计中,其计量属性是现行成本,其计量单位是名义货币,这就是现代成本会计的会计模式。与一般购买力会计相比,无论是在计价基准上海是基本结构上,他都具有根本性的差异,所以,被认为是真正意义上的物价变动会计。
1.设置现代成本会计制度下的账户体系。现行成本的计量属性要求反映各项资产的现行成本和损益的现象成本调整额。因此现代成本会计要求比历史成本会计多设相应的专门调整账户加以反映。加设“已实现持产损益”和“未实现持产收益”账户,反映物价变动时企业持有资产的现行成本变动额及其实现情况;在权益类项目下加设“资本保持准备”账户,作为资本的调整项目。
2.各项资产现行成本的账务处理方法。在资产被销售时,需按其现行成本来计列销售成本:在被耗用时,则以已消耗部分的现行成本抵减相应的资产账户,并将各项资产账户的余额按期末的现行成本进行调整,以反映其真实的价值水平。
3.持产损益的账务处理方法。在现代成本会计中针对持产损益的会计处理,通常有两种方法:
第一、将持产损益作为资本的调整项目列入资产负债表;
第二、将其作为当期收益的调整项目列入损益表。
具体而言,第一种方法是遵循的失去资本保全观,第二种方法遵循了财务资本保全观。
三、现代成本会计方法实际应用中应注意的问题
现代企业成本管理的中心就是以高质量的生产服务完成客户的需要,这种体系不是静态的,会随着社会的发展而不断进步,企业发展的最终愿望就是要永远追求最低成本来满足顾客不断变化的需求。
1.要以人为本。现代成本管理是个整体工程,需要与人的和谐配合。企业运用现代成本管理方法要结合整个企业的所有员工一起实施进行,首先要解决的问题就是,怎样使用激励方法对员工进行鼓励,提高他们的工作动力。
2.注意全面性。进行整个成本管理活动是一个复杂的过程,在研究成本管理进行方式时,必须要求全体员工一起参加,以确保管理顺利进行,同时,要下达正确合理的命令,特别是作业成本法制度设计,必须取得各级管理人员和基层车间工人的全力支持才能顺利进行。
3.注意综合性。现代成本管理方法是一个有机的整体,一定要综合研究和运行。如,有的企业只为加快存货的流通速度,而不根据企业的具体情况实施零存活方法,其灾难性的结果是很难挽回的。
4.注意持久性。进行现代成本管理不是一个短期的管理过程,它需要长此以往,坚持管理。如持续提高理论和约束理论,这两点就很明确的说明,成本管理不能只追求短期利润,而要以企业的可持续发展为最终目的。
参考文献:
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[2]宫兴国:企业成本管理理论发展历程及发展趋势分析[J]生产力研究,2008,(19)
[3]吕宏新:成本会计的发展趋势及对策[J]科技情报开发与经济,2006,(13)
[4]万平,由淑波:历史成本会计面临的冲击与发展趋势[J]. 科技创新导报,2008,(30)
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