高新企业技术研发中管理会计的应用价值及实践
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【摘 要】为了实现满意的“产出/投入”关系，高新企业应重视管理会计的应用价值，并努力将管理会计中的核心理念、操作实务应用于企业技术研发的风险管控中来。通过从三个方面对管理会计应用价值做出了分析，在此基础上的实践路径可围绕着：增强财务分析在项目论证中的权重、以组织资源投入动态开展成本分析、帮助项目团队掌握成本统计分析法、基于信息化平台协调技术研发资源、运用滚动计划法过程研判项目风险来展开。
【关键词】高新企业;技术研发;管理会计;应用价值;实践
高新企业具有资本密集型和知识密集型的资源特征，在开展技术研发工作时需要科学、合理的将上述两类资源进行整合，并最终使技术研发成果投入商用而获得红利。这里的“红利”可以看作为技术垄断利润。与垄断利润的性质一致，技术垄断利润是超出行业平均利润的差额，但随着行业内竞争对手技术短板的补齐，将最终使技术垄断利润趋于消失。因此，高新技术在研发中不仅需要关注研发的进度，还需要考虑后续迭代产品的研发计划。所有这些，都将消耗企业大量的组织资源。为了实现满意的“产出/投入”关系，高新企业应重视管理会计的应用价值，并努力将管理会计中的核心理念、操作实务应用于企业技术研发的风险管控中来。基于以上所述，笔者将就文章主题展开讨论。
一、高新企业技术研发风险分析
结合笔者所在企业的技术研发经验，技术研发风险主要存在于以下三个方面：
1.技术研发项目的立项论证风险。
这里的风险极易诱发技术研发中的系统性风险，其原因在于随着组织资源的大量投入，技术研发活动逐步成为不可逆的行动，而且初始端的风险会在科研过程中受到叠加效应的作用而逐步放大。立项论证风险的形成主要归因于，高科技企业决策层习惯于以市场为导向，并对企业现有技术储备过于乐观所致。最终，在项目论证阶段又因企业决策层的权威式管理模式使然，使得财务部门的财务风险分析形同虚设，无法对立项风险发挥建设性警示作用。
2.技术研发进程的目标锁定风险。
高科技企业的技术研发工作具有严格的时间表，这是与同行赛跑并最终获得技术垄断利润的关键。在技术研发时间表的计划下，技术研发严格遵循着预设的路线图来执行，并在项目制管理下由项目负责人全面负责。然而，若是存在着立项论证风险的情况，其风险必然会在技术研发阶段逐步涌现出来，但在诸多因素的影响下技术研发进程极有可能被目标锁定。在路径依赖效应的作用，技术研发团队将处于累积因果下的风险环境中。
3.技术研发成果的商业转换风险。
技术研发成果需要在短时间内转換为商业成果，评价转换是否成果的标志便是，该成果是否被市场所认可，是否为企业带来了预期的利润。但受到市场环境的不确定性影响，以及竞争对手的反制策略干扰，技术研发成果的商业转换时常面临风险。如，未能获得预期的市场关注度，客户订单数不及预期等。
二、应用管理会计管控风险的价值分析
在应对技术研发风险中，管理会计的应用价值主要反映在以下三个方面：
1.技术研发成本分析方面。
高科技企业作为市场经济组织，其所有的经营行为都应在理性的“成本——收益”比较中来进行。对于高风险、高不确定性的技术研发工作，需要细化和量化“成本——收益”比较。对此，管理会计便具有应用价值。管理会计作为交叉学科，集中了管理学和会计学的成本分析技术。以统计学方法为代表的管理学方法，能够根据技术研发所形成的成本项目，开展统计分析，通过统计分析来数据化的展现出技术研发各环节的资金需求情况。最终，为技术研发项目实施精益化管理提供支撑。当然，管理会计还可以利用会计学方法展开成本分析，但这仅限于企业财务管理人员。
2.技术研发资源协调方面。
高科技企业的技术研发工作具有高投入和高回报的特点，而高投入则是在技术研发进程中陆续完成的。管理会计在这里的应用价值便是，能够为技术研发协调各类资源。从组织资源的角度来理解，技术研发投入的资源包括：物力资源、人力资源，以及媒介物力资源和人力资源的财力资源。此时，管理会计所内含的管理学优势便发挥效能，其通过对技术研发路线图的分解，分阶段分析物力与人力之间的比配状况，并在价值层面完成预算编制。技术研发的物力投入主要集中在耗材部分，企业可以通过外协来解决研发设备的投入问题。为此，管理会计可以对耗材的使用开展跟踪管理。
3.技术研发过程管理方面。
在问题部分已经指出，高科技企业在开展技术研发时时常陷入目标锁定中。该风险的发生部分归因于项目负责人的机会主义动机，部分则归因于未能动态考察技术研发的商业价值。在这里，管理会计可以根据市场前景预测、技术研发中的成本分析、企业组织资源消耗情况，以及对企业发展战略的影响等做出研判，最终决策该技术研发活动的必要性。需要指出的是，高科技企业时刻面临着同行竞争，之间竞争的不仅是成果质量，还有成果的性价比。对于后者，不少高科技企业的管理层并不重视。
三、管理会计应用实践
根据以上所述，管理会计应用实践可从以下五个方面来展开：
1.增强财务分析在项目论证中的权重。
管理会计在技术研发中若要发挥自身的应用价值，首先需要企业决策层在实践中增强财务分析在项目论证中的权重。在问题部分已经指出，高科技企业决策者的权威式管理，会导致项目立项论证陷入主观偏好中。为此，在项目立项论证中不仅需要从成员构成上进行优化，还需要在论证过程中加强内部治理机制建设。笔者建议，财务部门应用管理会计所做的财务分析和前景预测结论，应主导技术研发项目的可行性论证。
2.以组织资源投入动态开展成本分析。
传统成本分析具有静态和事后等特点，这不满足对技术研发的风险管控要求。由此，应用管理会计应以组织资源投入动态开展成本分析。笔者建议，可以将技术研发分解为项目筹备、项目实施、成果试运行、成果商业化转换等四个阶段。在每个阶段都面临着企业人力资源、物力资源的投入，在价值层面则以资金投入的形态存在着。因此，可应用管理会计分阶段对成本项目采取统计学分析，分析重点应放置在项目实施阶段。 3.帮助项目团队掌握成本统计分析法。
成本分析的重点之所以在项目实施阶段，归因于该阶段面临着组织资源的大量投入，而且技术研发风险的不可逆性主要形成于该阶段。为了增强管理会计在该阶段的风险管控能力，企业财务人员还应帮助项目团队掌握成本统计学分析方法。笔者建议，在项目实施之前可对项目成员开展成本项目分类、成本数据分析的能力培训。针对项目负责人则应培训他的资源协调和配置能力，使之能够参与到技术研发的过程控制之中。
4.基于信息化平台协调技术研发资源。
高科技企业在技术研发中需要全面调动组织资源，为了获得满意的“产出/投入”关系，则需要建立起围绕着管理会计职能而运转的项目风险管控机制。对此，则需要基于信息化平台协调技术研发资源。笔者建议，应将企业财务信息化系统与ERP系统对接，使得在技术研发中所调配的组织资源都能通过数据传输到财务信息化平台中，使得财务部门能够全过程跟踪这些资源的使用方向、使用数量和使用结构，使管理会计起到全过程管理的职能。
5.运用滚动计划法过程研判项目风险。
为了防止技术研发陷入到目标锁定的泥淖之中，财务人员需对项目实施阶段进行时间分解，即运用滚动计划法将研发计划时间分解为若干相互连续，但又具有技术的相对独立性的时间片段。财务人员运用管理会计遵循“先近后远、近精后略”的原则，对财务风险点做管理学和会计学分析，从而在过程中研判项目风险。
最后提出，财务人员还应引入经济学视角，来优化管理会计的结论。具体而言，需要将经济利润、机会成本、沉淀成本等概念引入到管理会计之中。在对企业技术研发项目做立项论证时，除了遵循传统模式外，还需要加强对项目所带来的沉淀成本进行分析，因為沉淀成本过大将影响企业的经营转型。将机会成本纳入到管理会计之中，则是要求在进行预期利润计算时应考察经济利润（经济利润=会计利润-机会成本）。
四、小结
本文认为，可以从技术研发成本分析方面、技术研发资源协调方面、技术研发过程管理方面来分析管理会计的应用价值。实现其应用价值的途径应围绕着，增强财务分析在项目论证中的权重、以组织资源投入动态开展成本分析、帮助项目团队掌握成本统计分析法、基于信息化平台协调技术研发资源、运用滚动计划法过程研判项目风险等五个方面来构建。
参考文献
[1]陈良华，曾祥飞，吴凡.高科技企业管理会计正式与非正式控制匹配关系研究——以沪深上市公司经验数据为例[J].东南大学学报（哲学社会科学版）2017，19（5）：112-121.
[2]苏自力.从高科技企业的视角看我国管理会计发展的创新点[J].财务与会计，2015，（19）：9-10.
（作者单位：江门市规划勘察设计研究院有限公司）
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