建设工程项目财务内控管理中的经济成本识别及控制

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　　【摘 要】需要在建设工程项目财务管理中引入经济成本概念，并在对项目前期论证阶段的经济成本识别的基础上，来弥补当前在建设工程项目建设事前控制中所存在的不足。所需重点识别的经济成本为：沉没成本、机会成本、交易成本。经济成本控制策略可围绕着：制订多套建设工程项目方案、拓宽建设工程项目使用价值、重视建设工程项目资金价值、综合拟订建设资金融通方案等四个方面来构建。
　　【关键词】建设工程项目;财务内控;经济成本;控制
　　 作为建设工程项目投资的重要工作内容，投资的可行性研究和造价概算将直接影响建设工程项目建设中的系统性风险发生概率。从笔者的工作经验中可知，业界在开展可行性研究和造价概算时，都习惯于围绕着会计成本评估，以及由会计成本所衍生出的投资回报率分析来展开上述工作。实践表明，这不能全方位的满足建设工程项目可行性研究的需要，以及在具体的建设过程中也无法完全克服“三超”现象的发生。为此，需要在建设工程项目财务管理中引入经济成本概念，并在对项目前期论证阶段的经济成本识别的基础上，来弥补当前在建设工程项目建设事前控制中所存在的不足。事实上，经济成本涵盖了会计成本范畴，在经济学中一般将会计成本统称为“显性成本”，所以在经济成本识别中则需重视对“隐性成本”的认知。
　　 一、建设工程项目投资所面临的挑战
　　 具体而言，主要面临以下两个方面的挑战：
　　 1.建设工程项目的投资价值方面。
　　 包括房地产项目在内的建设工程项目，具有使用周期长和资产专用性等特征。因此，在对项目开展可行性研究时，首先需要确定该项目是否具有投资价值。由于项目投资的实际价值需要在较长的使用周期内来逐步呈现，所以在可行性研究阶段则在于价值研判。作为价值的物质载体的使用价值，是决定建设工程项目未来是否具有实际价值的关键因素。但在可行性研究阶段，则容易受到同类建设工程项目所产生的“晕轮效应”，而对本项目的价值研判过度乐观。这样一来，便极易使建设工程项目的可行性研究陷入到主观臆断之中。然而，在传统的财务内控模式下无法有效克服这里的主观臆断。
　　 2.建设工程项目的资金筹措方面。
　　 传统财务内控模式下的资金筹措是指，通过引入外源性资金支持来为建设工程项目注入建设资金。资金筹措是以项目的造价概算为基础的，通过引入外源性资金将会对项目建设形成财务成本。笔者感知到，单纯从会计成本控制的角度來拟订建设工程项目资金筹措方案，在实际操作中往往存在着偏差，而对偏差的补救则可能使项目建设进度延后。同样，在传统财务内控视域下无法完全识别资金筹措方案所存在的不足。这就要求，需要在财务内控中引入经济学成本范畴。
　　 二、优化财务内控管理的着力点
　　 在挑战应对下，优化财务内控管理的着力点可概括为以下三点：
　　 1.着力于对隐性成本项目的认知。
　　 在本文开篇之处已经指出，经济成本包括会计成本范畴，所以在财务内控中引入经济成本则需着力于对隐性成本项目的认知。具体而言，隐性成本项目主要包括：沉没成本、机会成本、交易成本。之所以称其为隐性成本，是因为这些成本项目并不反映在会计凭证中，但确实对建设工程项目投资研判产生关键性影响。正因如此，针对建设工程项目可行性研究工作往往陷入到主观主义泥潭之中。
　　 2.着力于对隐性成本影响的分析。
　　 与显性成本所施加的影响不同，隐性成本不仅从价值层面影响着建设工程项目的投资意义，还从建设工程项目建设全过程影响着项目控制绩效。面对现阶段的产业发展环境和宏观经济环境，若是项目建设过程的控制绩效低下，将应建设资金的投入而产生不可逆的损失。因此，这里需着力于对隐性成本的影响做出分析。
　　 3.着力于对隐性成本控制的探究。
　　 认知和分析的目的在于对隐性成本实施有效控制，但隐性成本并不仅仅从价值层面反映出来，还从建设工程项目的使用价值层面、建设中的权变管理绩效上得到反映。因此，这就要求应从提升项目投资的可行性研究质量上入手，避免因资金投入后所产生的不可逆风险的发生。
　　 三、对经济成本识别
　　 上文已经列举出了主要的隐性成本项目，这里将它们作为典型的经济成本项目进行识别：
　　 1.对沉没成本的识别。
　　 沉没成本的形成根源于资产的专用性损失，即由于资产具有显著的专用性，使其的使用途径局限在较为单一的领域，若将该资产投放到其它领域则大大降低该资产的经济价值。对于建设工程项目而言，道理同样如此。建设工程项目的使用价值具有专用性特征，在社会主义市场经济体制下该项目最终需要得到市场的认可，并在市场机制的作用下获得经济收益。但若是市场需求结构发展改变，那么较长时间内建设完工的项目可能已不适应市场的需求，而且同业垄断竞争格局凸显。因此，这就为项目今后的使用价值调整带来极大的麻烦。
　　 2.对机会成本的识别。
　　 机会成本的形成需要建立在两个假设条件下：（1）资源具有稀缺性;（2）资源具有多用途性。对于建设工程项目的资金而言，则符合以上两个条件。对机会成本的评估为，被放弃机会中的可能经济回报中最大值。在对建设工程项目进行可行性研究时，需要首先确立该项目是否具有投资价值，但这并不意味着不投资该项目，企业的专项资金将处于存储状态。具体的做法为，在多项选择中选择最优的项目进行投资。可见，对机会成本的识别将有助于增强项目可行性研究的客观性。
　　 3.对交易成本的识别。
　　 “交易成本”概念由美国经济学家威廉姆森提出，而威廉姆森又是受到科斯所提出的“交易费用”的启发。事实上，交易成本所涵盖的经济内容十分宽泛，所以这也使得无法对交易成本的内涵做出各方都一致认可的解释。在建设工程项目的资金筹措过程中，项目方需要与市场金融机构寻求合作，从而与之进行谈判，以及与金融机构建立合作后的双方合约监管中都会形成交易成本。因此，对交易成本的识别将提高资金筹措方案的可操作性。 　　 四、建设工程项目投资成本控制策略
　　 根据以上所述，建设工程项目投资成本控制策略可从以下四个方面来构建：
　　 1.制订多套建设工程项目方案。
　　 在传统理解中制订多套建设工程项目似乎是一种制度安排，但从经济成本控制角度出发，则在于为管控各类隐性成本提供保障。以房地产建设项目为例，在项目选址已定的情况下，应侧重实现项目的多元化功能而提供两到三套方案。之所以多元化功能为方案制订的依据，这主要在于降低项目的沉没成本和机会成本的考虑。在对多套建设方案实施可行性分析时，应优先考察方案所设计的使用功能与市场需求结构是否契合。
　　 2.拓宽建设工程项目使用价值。
　　 随着建设工程项目方案可行性研究的深入，则需要通过综合各类方案的优点，努力拓展建设工程项目的使用价值。从诸多建设工程项目所面对的市场环境中得到反馈，国家政策、招商引资环境、客户消费偏好等，都将动态影响上述市场环境的需求结构。在以房地产建设项目为例，拓展项目的使用价值则在于将多元化需求主体都纳入到方案的可行性研究中来，并根据可行性研究结论对入选方案提出整改意见。
　　 3.重视建设工程项目资金价值。
　　 建设工程项目在建設过程中资金将陆续投入到该项目中来，这就意味着专项资金的局部将在建设周期内处于储存状态。根据经济学原理可知，资本只有在运动中才能为企业带来价值，作为资本原始形态的资金，增强资金效益的措施仍在于挖掘其时间价值。因此，在对项目进行投资方案设计时，针对资金的使用安排应根据项目建设规划，分节点通过造价概算来额定该建设模块的资金额度，余下的建设资金则应在一定时间限度内积极拓展它的投资方向，从而降低资金投入中的机会成本。
　　 4.综合拟订建设资金融通方案。
　　 在获取外源性资金支持时，必然会面临不同程度的交易成本。为此，在建设工程项目方案制订中需要根据资金需求量，首先合理划分内源性资金和外源性资金的组合配比。针对外源性资金的获取问题，则需要综合研判与不同类型商业机构合作所可能形成的交易成本大小，其中主要针对“谈判成本”来开展调研。通过综合研判，建设工程项目的外源性资金供给可寻求与地方性股份制商业银行的合作。
　　 五、结语
　　 业界在开展可行性研究和造价概算时，都习惯于围绕着会计成本评估，以及由会计成本所衍生出的投资回报率分析来展开上述工作。这不能全方位的满足建设工程项目可行性研究的需要。本文认为，需重点识别的经济成本项目为：沉没成本、机会成本、交易成本。对它们的控制策略可从：制订多套建设工程项目方案、拓宽建设工程项目使用价值、重视建设工程项目资金价值、综合拟订建设资金融通方案等四个方面来展开。
　　参考文献
　　[1]高立雄.浅谈工程建设项目前期成本控制的措施和办法[J].湖南水利水电，2011，（4）：84-85.
　　[2]陈裕钦.园林工程建设项目的成本控制探讨[J].建材与装饰，2018，（22）：125-126.
　　（作者单位：江门市建设监理顾问有限公司）
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