注册会计师审计质量提升探究

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　　摘要：注册会计师是我国经济市场的“警察”，维护我国经济的稳定。然而近年来，上市公司财务造假行为越发频繁，注册会计师面临的法律诉讼案件越来越多，人们开始对注册会计师的专业性，独立性与客观性产生质疑，这对注册会计师这一行业造成了一定的打击。为了改善这一现状，本文主要从会计师事务所的内部控制制度为切入点，通过完善会计师事务所内部控制制度来提高注册会计师的审计质量。
　　关键词：质量控制制度;注册会计师;审计质量
　　良好的审计质量可以促进上市公司会计信息质量的提高，有助于维护市场经济秩序，防止市场交易的欺诈行为。但是目前我国注册会计师的审计质量仍然不是那么理想，有些注册会计师没有保持职业应有的谨慎与关注，没有完全遵循专业准则，有些是连起码的谨慎都不具备，完全不遵循专业准则或者不按照专业准则的要求来做，有些注册会计师甚至是故意绕开准则，协助上市公司进行财务造假，操纵利润。这些注册会计师不良的行为就会影响投资者获得企业信息的相关性和可靠性，削弱了交易各方的信心，不能真实的向社会公众传递企业信息，引起我国资本市场的动荡。因此通过审计质量控制手段提高注册会计师的审计质量是非常重要的。
　　一、会计师事务所审计质量出现的问题
　　（一）注册会计师没有遵守职业道德
　　注册会计师这一职业产生的原因是企业所有权与经营权的分离，为了使企业所有者更好的了解企业的状况，单单靠由企业管理层提供的信息是无法判断的，因为企业管理者很可能为了自己的利益而编造交易事项，虚报财务状况，这时就需要独立的第三方来对管理层提供的财务报表进行审计，对财务报表的真实性、可靠性提供合理保证。目的是为了让财务报表使用者清楚的了解企业的经营状况。由此可见，注册会计师的独立性是非常重要的。但在现实中，很多的注册会计师没有遵守职业道德准则，没有坚持执业的独立性，比如接受被审计单位的利益好处，同意被审计单位的或有收费，或者利用被审计单位的信息来给自己牟取好处等。这些都对注册会计师的审计质量带来了非常大的不利影响。
　　（二）计划审计工作存在缺陷
　　在审计业务开始时，注册会计师都需要开展初步业务活动。需要了解被审计单位及其环境，比如企业的规模、生产经营状况、财务状况等企业情况。还需要跟前任注册会计师沟通，了解被审计单位更换会计师事务所的原因以及是否存在不应接受委托的情况。但是很多注册会计师开始审计业务初步活动时制定的审计计划方案并不科学，没有充分的了解被审计单位情况，没有准确评估被审计单位管理层是否存在诚信方面的问题，也没有对被审计单位内部控制制度作出深入审查，对实施审计缺乏约束力，导致审计质量低下。
　　（三）审计工作底稿不规范
　　审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计底稿是出具审计报告的基础，能够提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。而不规范的审计工作底稿会不利于项目组计划、执行审计工作和说明其执行审计工作的情况。规范的审计工作底稿也不能包含注册会计师的口头解释或员工的口头陈述，因为口头陈述不能为注册会计师执行的审计工作或提出的审计结论提供足够的支持。有些注册会计师在审计工作中还存在“放飞机”的行为，即并没有实施准则要求注册会计师必须执行的工作程序，但是却通过编造将其记录于审计工作底稿中。这对注册会计师的审计质量带来了极其恶劣的影响，而且会增加注册会计师被追究法律责任的可能性。
　　（四）审计人员的专业胜任能力不高
　　项目组审计人员的专业素质与能力对于会计师事务所的审计质量的高低有着非常重要的影响。并不是说通过了注册会计师考试就达到了注册会计师的水平，经验与执业能力非常重要。比如一些刚刚拿到注册会计师证书的人在实际工作中可能就会遇到平时考试学习中没有碰到的问题，这时就需要及时的向有一些有经验的员工请教，不能好面子，只凭自己的感觉解决问题。还有很多会计师事务所在事务所工作繁多的时候选择招聘大量的实习生。很多实习生没有任何的审计经验，这无疑会降低会计师事务所的审计工作效率，而且如果实习生对工作不认真负责的话，会大大影响会计师事务所的审计质量。
　　二、基于质量控制制度的角度探讨审计质量的提升
　　（一）质量控制制度的定义
　　质量控制是会计师事务所为了确保执业质量符合注册会计师业务准则的要求而对审计等各项业务活动或行为进行有计划的监督、综合与协调的一种活动或行为。
　　（二）明確各人员的责任
　　对于项目组的成员来说，要明确每个员工的责任，用以要求每位成员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定。尽可能的避免审计人员及会计师事务所以后面临的法律诉讼。能够使每一个员工时时提醒自己遵守专业准则，具有独立性并作出正确的职业判断，提高审计质量。
　　（三）加强对审计项目的风险评估
　　加强审计项目的风险评估工作可以了解本次审计业务的风险，有利于后续重要性水平的确定和审计方案的选择，对审计质量的保证有着非常重要的作用。审计项目的风险评估工作包括考虑被审计单位管理层是否诚信，避免不诚信的客户对注册会计师的审计工作带来不利的影响。还要考虑注册会计师是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否能遵守职业道德的规范。
　　（四）加强对业务程序的监督
　　会计师事务所应该加强对审计质量的监控，做好自我检查。应当制定监控政策和程序，以保证质量控制制度中的政策和程序是相关的、适当的，并有效运行。会计师事务所应该委派具有专业胜任能力的人员来实施会计师事务所质量控制制度的监控工作，比如主任会计师、副主任会计师等。而且会计师事务所应该周期性地选取已完成的业务进行检查，以保证会计师事务所的审计质量。 　　（五）加强项目质量复核的工作
　　会计师事务所对于那些应当实施项目质量控制复核的项目加强复核的工作。安排不参与此项业务的人员在出具报告前对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价，以达到会计师事务所对于审计报告质量的要求。在对财务报表进行复核时要对报表中记录的重大事项和项目组做出的重大判断进行仔细复核，查找是否有错误披露的情况，用词是否恰当等。提高财务报告的质量，提高审计质量。
　　（六）重视人力资源管理
　　企业应该招聘具有相关经验的人员，注重招聘的人才的质量。对内部员工定期进行培训，以增强他们的业务能力，提高他们的职业素质。对于会计师事务所招聘的实习生的质量也需要进行严格的把控。对于员工审计工作的质量要制定相关的奖惩措施。对于部门经理可以让其参加讲座使他们了解最新的财务政策信息，提高其对审计质量的重视程度。还可以通过举办一些团体活动来使员工增强对企业的认同感，从而使他们全身心的投入到自己的工作中去，进而提升审计工作质量。
　　（七）安排运作质量控制制度的人员
　　为了保证质量控制制度的运作效果，主任会计师应当委派适当的人员并授予其必要的权限，以保证其能够实施质量控制政策和程序。而且为了使质量控制制度运作的人员能够识别和了解质量控制问题，质量控制制度运作人员应当具有足够、适当的经验和能力来履行其责任。增强质量控制制度的运作效果。
　　（八）建设会计师事务所以质量建设为核心的文化
　　会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。在制度上保证质量控制制度的地位和执行力，建立强有力的高层基调。比如通过培训研讨会、谈话、发表文章等途径，用行动示范和信息传达，用以起到强化质量文化的效果。与此同时，会计师事务所的经营策略也应当保证质量这一前提，比如建立以质量为导向的业绩评价的政策和程序。
　　三、结束语
　　提高注册会计师的审计工作质量对于当今我国经济的发展有着重要的影响，而在我国，注册会计师审计是通过会计师事务所进行的，会计师事务所的质量控制制度對于保证注册会计师审计质量起到了很大的作用。因此完善会计师事务所质量控制制度对提升注册会计师的审计工作质量有很大的帮助。
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