提高注册会计师审计质量策略研究

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　　摘要：会计审计工作已经是现代经济社会发展的必然产物，成为了企业发展越来越重视的领域。无论是国家相关政策体制要求还是企业发展需要，都需要不断地提高会计审计质量，适应现代化社会发展的要求。但是在当前市场经济模式下，会计审计行业面临的竞争压力也是与日俱增，只有拥有更高审计质量的注册会计师才能够取得竞争优势，获得长久发展。本文将结合现代市场的背景环境，对提高注册会计师审计质量进行研究。
　　关键词：注册会计师;审计质量;研究
　　中图分类号：F230
　　文献识别码：A
　　文章编号：1001-828X（2019）010-0213-02
　　在当前的时代背景下，提升注册会计师审计质量已经成为了社会共识。这不仅是响应国家号召，满足现代化企业发展的需求，而且能够为社会提供更加真实优质的会计审计信息，特别是有利于投资者对企业的实际经营状况进行精确预判，以此来决定是否进行投资，降低其中存在的风险，促进投资市场的健康发展。
　　一、会计师事务所的发展现状
　　随着我国社会经济的大力发展，注册会计师行业已经成为促进经济社会健康发展不可或缺的力量。特别是十八大以来，注册会计师行业紧紧围绕国家建设对注册会计师行业的要求，继续把做强做大作为行业发展战略的总目标来定位和实施，从业人数不断增长，截至2018年12月31日，全国共有会计师事务所超过9000家，执业注册会计师超过10万人，从业人员近30万人，为企业发展提供优质完善的会计审计服务。但是在注册会计师行业快速发展的背后，也逐渐呈现出一些问题，制约了该领域的进一步发展。特别是经济相对落后地区，会计师事务所数量多、规模小、竞争力弱。为了谋求生存，事务所之间压价竞争以及协同被审计单位共同舞弊等现象时有发生，严重扰乱了审计市场正常秩序，同时也危害会计师事务所可持续发展
　　1.竞争环境恶劣
　　尽管现阶段会计师事务所在过去的时间里经过了快速发展，行业从业人员不断增长，但是其中大部分会计师事务所都是以中小型为主，不具备完善的管理制度，并且业务形式比较单一。注册会计师行业经过短暂的高速发展之后，市场已经趋于饱和，众多小型会计师事务所在同一层次和领域内竞争。再加上有些部门或行业，人为地设置审计入围门槛或业务资格备选库等不合理条件，许多市场份额被“四大”等大型会计师事务所蚕食。特别是2014年3月1日起，随着新《公司法》的正式实施，年检业务和验资业务取消，对小型会计师事务所无疑是毁灭性的冲击。中小型事务所为了生存，频繁压低价格抢夺市场，提供的服务和产品缺少差别化，实际盈利远低于正常水平，恶意竞争影响到了行业的健康发展。因为价格过低，造成提供的会计审计质量远得不到保障，审计业务已经面临着较强的发展困境。
　　2.人才资源匮乏
　　会计师事务所工作强度大、作息时间不规律、从业人员晋升空间有限，使得注册会计师行业工资水平性价比并不高，从而导致了事务所在引进人才、留住人才方面和一些国企、行政事业单位相比缺乏竞争力。一些优秀人才开始流向收入比较高、轻松稳定的国企、行政单位，人才不断外流。从注协公示信息不难看出，有些事务所只拥有一、二十名注册会计师，甚至少到只有几名注册会计师的事务所更比比皆是。现有的执业注册会计师中又有相当一部分人员老化、年龄结构不合理，后续人才资源相当匮乏。因此事务所在承接业务时，将一部分刚刚取得注册会计师资格的人员直接安排上岗负责具体的会计审计工作，甚至扩招实习生，以实习生作为主力进行所谓审计，因为缺乏足够的经验，风险意识淡薄，使得审计质量大打折扣，严重影响会计师事务所的服务水平和口碑。
　　二、影响注册会计师审计质量的因素
　　1.注册会计师专业胜任能力
　　专业胜任能力是注册会计师必备的條件，也直接影响审计工作质量。我国目前是通过考试取得注册会计师资格，很多取得从业资格的人，虽然具备了会计、审计及其他相关专业的理论知识，但不代表他具备实际工作的专业技能和素养。可是当前很多会计师事务所却仅仅关注从业人员是否具备注册会计师执业资格，却没有对实际工作的专业技能和审计经验进行考核和培训。一些审计人员开展审计业务时，审计方法单一，仅仅进行账表核对、账证核对等表面工作，就账审账，无法深入地了解被审计单位的真实情况，审计风险点把控不准，增加了审计风险。
　　2.审计工作的独立性
　　审计工作保持独立性是审计工作的基本原则之一，也是审计质量控制要素之一，如何提高独立性已经成为现代会计审计行业提高审计质量的重要影响因素。在谈到独立性时，就必须先从职业道德的因素进行探讨，审计职业道德缺失会导致审计的独立性不强。注册会计师开展审计业务时，如果与客户存在经济利益或受外界影响无法保持独立性，审计质量就很难得到保证。近年来发生的审计造假案，就是注册会计师缺乏职业道德的约束，缺乏独立的审计带来的后果，它严重影响了注册会计师行业的形象，使广大投资者对注册会计师行业失去了信心。因此加强职业道德建设，保持高度的社会责任感和正确的价值观，对注册会计师能力的培养显得尤为重要。
　　三、提高注册会计师审计质量的策略
　　1.提高会计审计从业人员的工作能力
　　良好的职业道德是注册会计师取信于民的强有力保证，提高职业道德不仅能增加审计工作的独立性，也是提高审计质量的有效途径。通过培训，逐步完善在职员工的知识结构。中小型会计师事务所依靠自身建立专门的培训机构具有一定的难度，建议由行业协会针对全国的会计师事务所，建立一个审计人员在线学习平台，设计一套实用、操作性强、理论与实际相结合的培训科目和教材，训练审计人员分析问题、解决问题的能力，达到学以致用。同时成立业务咨询委员会，由行业领军人才针对不同的审计项目类别，在线实时更新具体的审计实施细则和案例讲解，解决现在中小型事务所工作中遇到难题无人可问、无法可依的困境，加强同行之间的交流与学习。 　　2.完善注册会计师选拔制度
　　一方面，广泛吸纳、储备各种人才，尤其是吸纳那些知识结构好、能将多种学科知识融会贯通的人才。虽然有些可能没有取得注册会计师资格，但仍可作为后备人才进行培养。另一方面，将理论考察和实践培训进行有机结合，制定出科学的考察标准，只有达标的人员才能够上岗工作。对于一些只有理论知识，没有审计经验的人员，需要重新进行实践学习，直到具备了理论与实践相结合的实际动手能力后，才能够获取相应的从业资格。
　　3.进一步规范市场竞争
　　首先，细分客户群，服务领域多样化，对客户实行全方位化、专业化服务。通过准确的市场定位以及自身的资源优势，向不同类别客户提供差别化的专业服务，从而扩展业务范围，避免恶性竞争。其次，走规模化道路，优势互补强强联合。多提供中小型所互动交流的机会，各所之间根据各自的优势，进行技术、人才、资源的互相整合，逐步走上跨所整合、优势互补、技术支撑、专业化服务的路子。第三，建立健全行业诚信信息监控体系，加强对会计师事务所的业务报告防伪报备管理。现在许多省市均实行了“业务报告防伪报备系统”，但有些省份未采用网上实时报备方式，会计师事务所出具业务报告时，未将系统生成带有防伪编号和防伪码的防伪封面附加在出具审计报告书的首页。这样就给不法分子有可乘之机。作为被称为经济警察的行业，注册会计师的使命是查错纠弊，如何容忍假冒伪劣在自己身上发生？因此应大力推动行业诚信建设，利用大数据产业，健全完善政府各部门间的信息归集共享机制，让广大业务报告使用者能随时查询业务报告报备的相关简要信息和报告的真伪。通过报备系统从源头上遏制行业不正当低价竞争，规范经济秩序，提高会计师事务所执业质量，防范不法分子假冒会计师事务所和注册会计师出具虚假报告，维护会计师事务所和社会公众合法利益，提升行业社会公信力。最后，优化营商环境，破除审计服务市场壁垒。采取多种形式维护广大中小型事务所正当的市场权利，实现事务所业务拓展、盈利、队伍壮大、人员素质提高、行业声望提高的良性循环。
　　四、结语
　　目前会计审计工作在我国市场发展中扮演的角色越来越重要，受到了政府及社会各界的高度重视。随着社会经济的发展，会计审计工作中还可能出现各种各样的新问题，如何在激烈的竞争中走下出，需要我们用发展的思路去解决。只有提高审计质量，做精做专，不断提高市场监管能力，为客户提供更加优质的审计服务，才能促进行业持续发展。
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