企业集团实施全面内部审计工作机制探析

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　　摘 要 企业是我国经济发展的重要基础，促进企业经济效益的提高，能够加快推动我国社会发展的进程。在经济全球化的背景下，市场竞争愈发激烈，企业为了适应时代发展，收购、重组、兼并和新设等扩大规模的手段频繁出现，由此形成了一个个企业集团，但同时我们也意识到企业集团由于业务形式多样、地理位置分散等因素加大了其内部控制的难度。如何及时识别和控制企业存在的风险将成为企业经营管理中的重要课题。企业要想长足发展，必须具备核心竞争力，优化企业内部结构，企业内部审计就是其中关键的一环。实施全面内部审计是企业管理层对企业集团各部门、控股公司、参股公司以及关联企业深入了解最为有效的实施手段。本文简要阐述企业集团实施全面内部审计工作机制的定义和内容，分析其所能带来的影响，并针对其所面临的困境分析应对策略，希望能对企业集团实施全面内部审计工作提供参考和借鉴。
　　关键词 企业集团 全面内部审计 审计整改 独立性
　　一、引言
　　企业集团中的各成员单位不可能独自发展，每个成员都关系到企业集团的整体命运。内部审计工作能够对企业自身进行查漏补缺，有助于企业集团的不断完善。所以，内部审计工作对企业集团的经济发展有着难以替代的重要作用。然而，虽然已有部分企业已经意识到实施内部审计具有重要意义，但全面开展内部审计工作仍然面临着众多困境。
　　二、企业集团实施全面内部审计工作机制的定义及内容
　　实施全面内部审计工作机制将对内部审计工作有着非常重要的意义，尤其是针对企业集团的管理，实施全面内部审计工作机制能够将公司经营风险控制在较低的水平。
　　（一）全面内部审计工作机制的定义
　　实施全面内部审计工作机制是指由企业集团内部专职审计人员实施独立客观的监督和评价活动，开展审计工作，对企业集团及其控股公司等成员单位的资金流动、资产安全、避免资源浪费、推动经济发展等方面发挥作用，旨在帮助企业管理层实行有效管理。
　　（二）全面内部审计工作内容
　　企业集团实施全面内部审计的工作内容主要有以下几个方面。
　　1.评价被审单位经营业绩的达成情况。评价被审单位审计期间的经营业绩达成情况，其工作主要为审计确认被审单位的营业收入、净利润、经营性现金流量等业绩指标，以作为考核成果的具体价值计量。
　　2.评价被审单位经营管理情况。评价被审单位的经营管理情况，其工作主要为检查各被审单位在日常管理中，其经济活动是否严格按照内部管理制度执行，是否不存在违反内部设定的控制流程运行。
　　3.评价被审单位大额资金的使用情况。评价被审单位大额资金的使用情况，其工作主要为检查各被审单位大额资金使用是否存在违规审批、划拨、挪用的情形，是否全部按审批权限审核批准后进行使用。
　　4.评价被审单位总资产状况。评价各被审单位的总资产状况，其工作主要为检查资产所有权是否均归属于被审单位，识别资产是否已经发生减值迹象，如已有确凿证据表明该项资产已经发生减值，则需对该项资产的可收回金额进行合理估计，将账面金额与该项资产的可收回金额的差额计提资产减值准备。
　　5.评价被审单位净资产状况。评价各被审单位的净资产状况，其工作主要为检查各被审单位投资资本的保全性和增长性，债权人的债务偿债能力，关注企业发展后劲力度，并就对投资企业自投资以来其是否保值增值发表意见。
　　三、企业集团实施全面内部审计工作机制的作用和影响
　　对一个企业来说，经济效益是发展的核心。只有企业的经济效益提高了，才能够有效地带动社会经济的整体发展水平，促进就业以及产品更新，从而满足人们多样的物质需求。企业集团随着经济发展，其规模和经营范围越来越大，所面临的经营风险也越来越大，如何管理和控制风险也就越来越重要。这就需要企业管理者更新经营理念，不断优化和调整内部管理部门。其中，内部审计工作是重要的一环。
　　（一）实施全面内部审计可促进企业集团资金的合理利用
　　一个公司要有所发展，资金是重中之重。一个企业的资金活动完全可以代表整个企业的经济活动。企业集团审计部门对企业集团本部及其控股公司等成员单位实施全面内部审计，可以找出企业发展过程中的漏洞，发现资金使用过程中的问题，并在相对应的时间范畴内提出有效的整改方案与防范措施，促进企业集团及其控股公司等成员单位资金的合理利用。构建资金运用新体系，促使资金得到有效使用，从而提升企业的经济效益，促使企业健康稳步发展。
　　（二）实施全面内部审计可弥补公司的发展不足
　　随着社会经济的逐步发展，企业集团经济活动也日渐多样。对企业集团及其控股公司等成员单位实施全面内部审计工作则有利于企业集团管理者有效掌控企业集团及其控股公司等成员单位的具体发展动态，及时了解发展环节中的优势和不足。调整并完善管理机制，进行有效的决策监管则可以降低企业集团的经济活动风险系数。因此，做好风险管理措施，发挥内部审计的预警机制，对经济活动事前、事中、事后的监督和管理可使企业集团风险管理的水平得到有效的提高，从而提升企业的经济效益，促使企业健康稳步发展。
　　四、企业集团实施全面内部审计工作机制的过程中面临的困境
　　许多企业往往只重视生产经营而轻视风险管理，企业高管往往戴着有色眼镜看待内部审计，认为他们就是“找茬的、挑刺的”，企业管理层认识不到内部审计在企业价值创造方面的作用，极大地限制了内部审计的工作范围和质量效果。企业集团开展全面内部审计工作存在许多困境，这些困境将直接影响内部审计工作机制全覆盖的实施。笔者通过分析认为，内部审计工作机制的实施困境主要有以下几个方面的内容。
　　（一）审计人才的缺乏
　　高素质复合型审计人才的缺乏是制约全面内部审计工作机制实施的重要问题之一。虽然大多数企业中审计人员并不少，但要说符合要求且能够有效实施审计工作的高素质复合型审计人才却很缺乏。此外，有部分审计人员的思想观念并未跟上时代变革的脚步，他们对理论知识的学习热情并不高。企业中常见一些审计经验丰富的老人，虽然其掌握了较扎实的理论知识和丰富的工作经验，但其对信息技术的掌握程度并不高。而对于另一些审计经验尚浅的新人来说，虽说他们掌握了一定的信息技术，但经验明顯不足。审计工作经验丰富且又掌握了信息技术的高素质复合型审计人才的缺乏将对内部审计工作机制全覆盖的实施产生严重的阻碍。 　　（二）审计资源分散、信息不对称且量少
　　审计资源分散、信息不对称并且信息量较少也是当前实施全面内部审计工作机制中存在的问题，其主要表现：一是审计过程中，审计人员需要收集的数据信息量非常大，并且还会面临有关人员对审计工作的阻挠，使得信息无法收集齐全。信息不全或者信息不对称将严重影响审计工作的效率和审计效果。二是在互联网时代，人工智能大数据分析处理技术的广泛应用可给审计工作带来无数的便利。然而，在对企业集团及其控股公司等成员单位的审计过程中，审计人员可能由于技术原因一直采用传统的审计方式，无法做到全程监督和检查，无法发现事前和事中存在的问题。因此，可以说审计资源分散、信息不对称且量少将对内部审计工作机制全覆盖的实施产生严重的阻碍。
　　（三）审计人员独立性
　　审计人员的独立性也可能是制约企业集团及其控股公司等成员单位全面内部审计实施的重要问题之一。内部审计工作由于是“自己对自己”进行检查、监督和评价，具有一定的特殊性，在内部审计工作开展的过程中可能无法把独立性放在首要位置。在许多企业中，内部审计部门甚至是隶属于公司财务部或者总经理，在此结构下的内部审计部门虽然可操作性得以提升，但是其工作往往会受制于上级指示或者承受来自管理层的压力，独立工作的可能性不高，导致内部审计可能流于形式，其质量也就无法得到保障。审计人员的独立性作为审计工作的基本原则之一，如果内部审计部门及其工作人员在审计工作开展的过程中缺乏应有的独立性，那么将无法得到预期的审计效果，内部审计质量也会大打折扣。可以说，审计人员缺乏应有的独立性将对内部审计工作机制全覆盖的实现产生严重的阻碍。
　　五、企业集团实施全面内部审计工作机制的策略
　　为应对上述实施全面内部审计工作机制的困境，笔者通过分析，总结了以下几点策略，以供参考。
　　（一）建立高素质复合型审计人才培养机制
　　高素质复合型审计人才的引进和培养非常重要，加强审计队伍的建设，为全面内部审计工作机制的实现奠定基础。笔者认为审计人才培养主要有以下两个阶段。第一阶段审计人才选聘时，应当从严把关，严格职业准入，对应聘人员的职业道德、法律素养、专业技能进行全面考察，选择优秀人才加入审计队伍。第二阶段审计人才培养时，企业应当加大培训力度，如举办法律讲座、审计专项议题讨论、跨单位组织交流、举办计算机技能竞赛等，使现有的审计人员能够有机会学习到先进的知识和技能，使他们不断更新知识体系和思维模式。只有提升了审计人员的综合能力和审计团队的整体素质，才能促使内部审计工作机制全覆盖的实现。
　　（二）建立审计威慑机制
　　想要确保审计质量，关键在于审计成果的具体转化，坚持审计整改的落实制度显得尤其重要。坚持审计整改是指在审计中对已经查明并且确认的问题，审计部门务必要求被审单位将审计整改落实到具体责任人，对公司损失采取补救措施，将经营风险降低到可接受的水平。坚持审计整改具体操作方式为审计报告出具后，审计部门以公司红头文件的形式出具审计整改通知书，并安排专职审计人员持续跟进被审单位的整改进度，并实地检查被审单位整改结果是否有效执行。
　　（三）建立健全内部审计制度，构建大数据共享平台
　　建立健全内部审计制度，构建大数据共享平台，可帮助审计人员获取充分的信息，并且信息是可共享的，不存在信息孤岛，使审计工作和风险管理实现有效结合。学习和借鉴国内外有关单位，按照风险管理机制的要求，建立健全内部审计制度，实现对经营活动的有效监督，从而有效发挥内部审计的作用。人工智能大数据时代已经来临，企业应当抓住时机，跟随时代的步伐，构建大数据共享平台，并对内部审计部门开放大数据共享平台的查询权限，使内部审计部门能够有效收集相关信息，为企业决策者提供有效方案。
　　（四）提高内部审计的独立性
　　提高内部审计的独立性能够很好地制衡组织内部的权力。为了更好地保障管理决策的科学性，企业应当提升内部审计人员的独立性，让内部审计部门独立于企业的管理层，在董事会之下设立审计委员会，审计委员会的组成人员建议全部由独立非执行董事担任且一半以上具备会计审计背景，内部审计部门由审计委员会直接管辖，以保持内部审计人员的独立性，防止内部审计人员在开展审计工作的过程中受到各种管理层的压力影响，无法充分地发挥监督、管理职责。
　　六、结语
　　内部审计工作应当向着全面覆盖的方向发展，建立全面内部审计工作机制。这不仅符合现代化内部审计的发展模式，同时也能够满足社会经济发展的需求。企业可以通过培养高素质复合型审计人才、坚持审计整改、构建大数据共享平台、合理设置内部审计部门的组织架构等方式加强内部审计全面覆盖工作机制的建立和实施，从而增强内部审计工作的有效性。
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