减税降费政策对建筑业的财税影响分析

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　　摘 要 实施更大规模的减税降费政策，是党中央、国务院立足当前，放眼长远，充分考虑我国经济发展面临的形势而作出的重大决策部署。建筑业作为国民经济的重要支柱产业，新政策的实施会对其经营管理、税负水平产生重要影响。本文从建筑业行业特点、减税降费政策效应以及影响等方面进行了分析，并得出结论。
　　关键词 减税降费 建筑业 财税影响
　　一、建筑业总体情况及行业特点
　　（一）建筑业总体概况
　　建筑业是我国国民经济的重要支柱产业，近年来随着市场经济的发展，建筑业快速发展。同时，随着建设工程项目的类型日趋复杂，建筑产品精益化，工程服务方式多样化、市场化，建筑企业面临着激烈的市场竞争。自实施“营改增”以来，建筑企业在财务核算和税款征收方面受到很大的影响，本次减税降费政策的实施同样会给建筑企业带来财税方面的影响。
　　（二）建筑业行业特点
　　1.项目周期长，项目结算分阶段进行。建筑行业一般以施工项目为核算单位，一个项目建设时间往往需要好几年的时间，其会计核算跨越多个连续的会计期间。建筑工程项目结算一般采用完工进度法，项目结算需要多次计价，分阶段确认。部分项目结算的时点具有不确定性，按时间序列采集的分析数据不具备可比性，对连续的税负比较分析造成困难。
　　2.机构所在地与劳务发生地往往不一致，多为跨区域作业。建筑业工程项目主要通过招投标方式进行，因此对单个建筑企业来说，其机构所在地与工程施工地点往往不在同一地点，多为跨区域提供建筑服务。
　　3.属于劳动密集型行业，从业人员广，人工成本高。建筑业属于劳动密集型行业，对活劳动的依赖度高，其人工成本占总成本的比重也高，能达到20%～30%。人工成本不同于其他材料成本，在建筑企业不存在分包、转包经营情况下，其发生的人工成本不能参与增值税的价值抵扣链条，
　　4.挂靠、转包、分包现象普遍。随着社会分工的细化和劳动生产率的提高，建筑行业的专业化协作成为发展趋势。随着生产技术的发展，规模化建造对建筑业的经营模式产生了革命性的作用。各种建筑预制件的使用使得项目施工标准化程度更高，工程质量更能得到保障，也使整个施工过程可以细分为多个专业化的领域。专业化的分工一定程度上使建筑业挂靠、转包、分包现象比较普遍。
　　5.工程投资巨大，资产负债率较高。建筑工程项目一般为基础设施或固定资产建设工程，项目规模动辄上亿，加上建造周期长，单个工程项目需要投入的资金是巨大的，对资金占用的时间也很长，建筑企业的资产负债率普遍较高，这就提高了对建筑企业投融资管理的要求。
　　6.收入成本核算复杂。建筑工程项目的核算涉及面广，核算工作量大，操作复杂，数据的收集、汇总、处理经历的环节多、时间跨度大，财务数据与工程部门汇报的数据有时不能很好地匹配，财务数据不能快速准确地对应到具体的项目和环节。
　　二、减税降费政策效应分析
　　2019年，我国实施更大规模的减税降费政策，实行普惠性减税与结构性减税并举，重点降低制造业和小微企业税收负担，大力支持实体经济发展。上半年开始，国家出台了各种减税降费的政策，税收影响较大的政策主要包括进一步扩大小微企业减税范围、降低增值税小规模纳税人免税标准、增值税一般纳税人税率调整和个人所得税改革等相关的内容。就建筑业来讲，上述政策对建筑企业的发展都有一定的影响。
　　（一）扩大小型微利企业减税范围
　　在企业所得税方面，放宽了小型微利企业标准，扩大了小型微利企业的覆盖面，在企业所得税减税优惠政策中，进一步放宽享受优惠的小型微利企业条件，与工业和信息化部等四部委小微企业标准高值衔接，在一定程度上使得绝大部分企业主体都能够从这个政策受惠。引入超额累进计算方法，即对年应纳税所得额不超过300万元的小型微利企业，按应纳税所得额分为两段进行计算：一方面，对年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，并按20%的税率计算缴纳企业所得税;另一方面，对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，并按20%的税率计算缴纳企业所得税。调整后的优惠政策自2019年1月1日至2021年12月31日实施;小型微利企业无论按查账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税，均可享受调整后的优惠政策。
　　由于建筑业的行业特点，我国注册的建筑施工单位多为规模较小的小微企业。随着放管服改革的深入，进入行业的门槛降低，建筑业小微企业面临激烈的市场竞争。同时，建筑工程垫资较大以及人工成本上升等因素，使建筑业小微企业经营发展面临巨大的压力。进一步扩大小微企业减税范围政策，一方面使更多的建筑业小微企业享受到减税降费政策的红利，缓解企业经营压力，使建筑业小微企业有更多的生存发展空间;另一方面，政策实施前已经符合小微企业标准的企业也能减少企业所得税方面的支出，降低税收负担。
　　（二）降低增值税小规模纳税人免税标准
　　增值税小规模纳税人免税标准降低。从月销售额3万元提高至月销售额10万元，免税政策受益面大幅扩大。同时，对于小规模纳税人在扣除本期发生的销售不动产的销售额后仍未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额可享受小规模纳税人免税政策。
　　对于建筑业小规模纳税人而言，一般企业征收率为3%，增值税方面未能享受税率降低的直接优惠措施。增值税小规模纳税人免税标准降低后，免税销售额从月3万元提高到10万元，更多的建筑业小规模纳税人能够享受该项免税措施。
　　（三）增值税一般纳税人税率降低
　　自2019年4月1日起，增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%;原适用10%税率的，税率调整为9%。建筑业一般纳税人属于原适用10%税率的纳税人，税率调整为9%后，同等条件下，企业提供建筑服务的销项税额减少，企业应纳税额是否减少取决于企业取得的进项情况。建筑业通常抵扣的进项主要有分包工程支出、工程物资材料支出、机械消耗支出、水电暖费支出、勘察设计费用、各项管理费用、财务费用、销售费用等。其中，材料费约占总收入的50%，机械费约占总收入的5%，人工费约占总收入的25%，其余费用占比较小。就材料费来说，工程物资种类繁多，供应商开具的增值税专用发票适用的税率也不尽相同。但根据最新的增值税税率政策，工程物资多为原适用16%税率的项目，本次调整税率降低3%。由于增值税计算执行购进扣税法，部分业内人士认为进项税的降低幅度大于销项税，可能造成建筑业税负“明降暗升”的情况。根据目前了解到的情况，建筑企业销项税实际减少额大于进项税实际减少额，增值税应纳税额总体是下降的。这一方面可能是因为对建筑业来讲，材料费虽占总成本较大的比重，但其对应的进项因税率下降导致的减少幅度有限，未能覆盖销项变化带来的应纳税额减少;另一方面可能是因为建筑工程施工期限较长，税率调整后的几个月内仍然執行之前签订的合同价款，耗用的工程物资为前期储备，因税率调整而产生的销项变化相对更加敏感。 　　为进一步探索税率调整带来的增值税额以及税负变化，我们假设建筑企业理想状态下仅完成一个工程项目，取得的所有进项均为原适用16%税率项目，合同不含税总金额为P1，其取得的进项对应的计税依据为P2，税率调整前的增值税为T1，税率调整后的增值税为T2，税率调整前的税负为L1，税率调整后的税负为L2，那么：
　　T1=P1*10%-P2*16%
　　T2=P1*9%-P2*13%
　　L1=（P1*10%-P2*16%）/P1（1+10%）
　　L2=（P1*9%-P2*13%）/P1（1+9%）
　　若税率调整后企业增值税减少，那么有T1-T2>0，代入整理可以得到：
　　P2 / P1 < 33.33%
　　若税率调整后企业税负将低，那么有L1-L2>0，代入整理可以得到：
　　P2 / P1 < 33.33%
　　从上述结果可以看出，影响建筑企业增值税税额的指标为进项税计税依据占合同不含税总价款的比例。P1代表建筑企业同下游企业的议价能力，P2代表建筑企业的进项结构以及同上游企业的议价能力。在短期内，议价能力不变的情况下，增值税额变化取决于建筑企业的成本构成比例以及进项结构，材料费占比越低，其增值税减少幅度越大。长期来看，建筑企业通过和上下游企业的博弈，改变定价机制，提高生产技术水平，改变成本构成比例以及进项结构，可以实现减税降费的政策目标。
　　如果放宽假设，将建筑企业实际经营过程中取得的适用3%、5%、6%等税率的进项项目纳入分析过程，由于这几类进项的税率没有变化，纳入分析后将弱化16%税率进项减少带来的影响，总体上支持增值税减少以及税负下降的结论。
　　（四）个人所得税改革以及下调城镇职工基本养老保险单位缴费比例
　　个人所得税改革，从2019年1月1日起，在扣除5000元“起征点”和“三险一金”等专项后，还可以扣除子女教育、继续教育、住房贷款、住房租金、大病医疗、赡养老人部分相关费用。山西省自2019年5月1日起，养老保险缴费比例按照16%执行，从20%到19%再到16%。对建筑企业来说，人工成本占比较大，而且近年来随着劳动力价格不断提高，建筑业人工成本增加。降低社保缴费比例将有利于企业增强市场竞争力，总体上能使营商环境得以优化。
　　三、减税降费政策对建筑业的财税影响
　　通过上述分析可以看出，本次减税降费政策为建筑业纳税人带来了切切实实可以看得到的税收红利，也为建筑业未来的发展提供了新的动力。其影响主要表现在以下几个方面：
　　（一）应纳税额减少，税负降低
　　小微企业税收优惠政策以及增值税小规模纳税人免税政策的实施，使建筑业纳税人切实享受到了税收政策的红利，降低了企业的税费负担，有助于建筑业充分释放经营活力。
　　（二）企业成本大幅下降
　　大部分制造业企业享受到16%调整为13%的减税政策，建筑企业购进的材料价格下降，材料成本费用降低，增加了建筑企业盈利空间。
　　（三）增加企业流动性，提高资金周转率
　　国家之所以实施大规模的减税降费政策，就是要让企业轻装上阵，减少税费负担，释放流动性，缓解建筑企业的资金压力，使企业有更多的资金用于研发创新，加大科技投入，提高生产技术水平，提高行业整体生产力。同时，企业现金流的增加使资金周转率提高，提高了企业生产经营效率，推动企业去库存、去杠杆，降低资产负债率。
　　四、结语
　　减税降费政策的实施给建筑业带来了很大的影响，就普惠性减税措施来讲，小型微利企业和增值税小规模纳税人切实享受到了改革的红利，降低了企业税收负担，增加了流动性，缓解了企业资金压力，激发了企业发展潜能。对于结构性减税措施，减税要通过市场起作用，降低税率虽然减轻了总体税负，但不同产业和处于产业链不同环节的企业，由于在定价权上的地位不同，适用税率也可能存在差异，因而增值税减税受益不同。减税通过释放企业流动性，推动企业去库存、去杠杆，推动落后产能出清，提高生产经营效率。在经济模式从投资拉动向需求拉动和创新驱动转变的市场环境下，建筑企业要把握机遇，面对当前国家减税降费的形势，不断加强自身建设，深化改革，转型升级，挖掘潜力，降本增效，勇于创新。
　　（作者单位为中化二建集团有限公司）
　　参考文献
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