企业外币报表折算要点浅析

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　　摘要：外币报表折算是目前汲外企业日常经营管理过程当中的难点问题之一，如何选择科学的折算方式，对于企业的实际盈利具有显著的影响。基于此，本文主要结合我国目前企业涉外业务当中，外币报表折算的要点，进行相关因素分析，探求外币报表折算过程当中的关键点，并围绕关键点，探讨汇率选择折算方法等问题。
　　关键词：企业管理;外币报表折算;汇率选择
　　目前在企业外币报表折算过程当中，应用的主流方法有：现行汇率法、流动与非流动项目法、货币与非货币项目法、时态法。每一种折算方法适应于不同的折算地区以及折算项目。其中，以现行汇率法应用范围最广，在美国、法国、澳大利亚、英国、荷兰、日本等地，都有着重要应用。
　　一、外币报表折算的作用
　　（一）折算可以记录外币交易的需要，通过数字，系统的表现出运用外币进行交易过程当中的相关细节，同时，可以对国外分支机构进行财务报告，有助于总公司全面了解过外资公司的具体经营情况，以及财务情况，从而为后续的经营发展，提供科学的数据支撑，有利于总公司制定科学的跨国发展战略，为未来的发展，制定出适应市场发展需求的计划。
　　（二）除此之外，外币报表折算还是跨国公司编制合并报表的基本需要，跨国公司日常运营管理过程当中，需要整合外币报表折算结果，进行相关编制并整合为独立合并报表。
　　（三）随着时代的发展，外币报表折算还新增加了进入国际金融市场筹集资金的相关点。国外财务集团进行新的投资分析时，会通过跨国集团外币报表折算，对其在市场当中的具体价值进行分析[1]。也就是说，良好的外币报表折算可以展现公司财务管理的软实力，为赢得国际金融市场的资金提供有力支撑。
　　二、外币报表折算过程当中的关键问题
　　（一）历史汇率问题
　　企业的涉外交往以及交易，是一个长期动态发展的过程，因而，一项交易可能涉及到的时间较长，这就涉及了历史汇率的问题。原始交易入账日的汇率可能与现行交易入账日的汇率有比较大的差别，按照何种汇率进行外币报表折算，就会显著影响企业的投资以及收益。
　　（二）折算损益的处理
　　外币报表折算过程当中，折算损益处理包含：计入当期损益、计入资产负债表权益项目、递延以及折算损失计入当期损益折算几个过程。其中，计入资产负债表权益项目，还包含单独列示，以及包含在留存收益之中两种列式方法。不同的折算損益处理方式，适用于不同的处理环境。需要按照交易国当地的法律规定，以及跨国公司在当地子公司的具体情况，具体选择。每一种折算损益处理结果，也会显著影响企业的实际收益。
　　三、外币报表折算的主要方式与选择条件
　　目前涉外企业尤其是跨国公司，生产经营方式多样，其经营管理的复杂程度不断的拓展，为了适应各个国家国际货币体系，也要采用多元化的外币折算方式，提高会计实务的针对性与适应性。本文主要对几种常用的外币折算方式，进行分析。
　　（一）现行汇率法
　　1.方法概述
　　现行汇率法主要是指将跨国企业子公司的所有资产和负债项目，进行统筹数据分析，并按照数据分析的结果，按期末的现行汇率进行外币折算。这种方式应用的范围比较广，目前是外币折算过程当中的主流以及基本方法。（1）在对现行汇率进行折算之后，再对收入和费用进行平均汇率折算，这种折算的日期选择，要按照当期，进行留存收益，再按现行汇率折算的相关数字结果，进行倒算分析。（2）实收资本按股份发行时日的历史汇率进行折算。（3）财务人员还要对折算调整额进行相关分析，进行逐年累计数据差额计算，从而更加准确地反映股东权益那的数额。（4）将留存收益两个部分进行分开披露管理。
　　2.方法优势与不足
　　作为一种最为基础、应用范围最广的汇率折算方式，现行汇率法，应用方式比较简单，对于财务人员都折算要求比较低，适用于跨度比较大的子公司进行相互折算，并且，这种方式采用单一汇率法，经过折算之后，将折算结果计入财务报表之中，可以维持原有财务比率的平衡，避免数据出现错误。对于一些国外子公司独立进行财务管理的经营实体来说，现行汇率法效率较高，适应范围广，可以作为一种独立的外币折算方式进行使用[2]。
　　但是，现行汇率法与其他外币折算方式相比，在历史成本计量上、货币表述上、资产整合上、汇率变动影响上，都存在一定的缺陷，其计量模式与历史成本计量模式，存在显著差异，资产和项目负债没有得到有效的区分，如果子公司是母公司经营在国外的延伸，那么子公司的经营收益情况，则要计入母公司的外币折算过程当中，不适合运用现行汇率法进行折算。
　　（二）时态法
　　这种方法主要是指，子公司货币性资产和负债性项目按照统一的报表日期进行现行汇率折算，除此之外，对于子公司的非货币性资产和负债项目，按照其他方式进行折算。这种方式主要是指按照原始交易日的历史汇率，来进行折算，而对货币性与非货币性项目进行划分，则是该中外币折算方法的关键点。
　　1.方法概述
　　一般来说，一个公司的货币性资产和负债，包含现金流量、应收账款、应付账款、长期负债等等，而非货币性资产包含存货、固定资产、长期股权投资等等。对这些资产进行有效划分，可以显著提高货币性与非货币性项目法，在外币折算过程当中的准确率。而企业当中的实收资本要独立进行计算，既不属于货币性资产业务属于非货币型资产，而是按照历史汇率进行折算留存收益倒算数。利润表项目使用平均汇率进行折算，要扣除折算费和摊除费用，只计入当期净损益当中。
　　2.方法优势与不足
　　时态法可以对汇率的变动情况进行良好的反应，灵活的应用子公司当地的汇率变化情况。这种运算方式与外币交易折算的概念，具有显著相关性，但是，相对于现行汇率法来说，这种计算方法未能触及外币折算问题的实质，也就是说，没有对资产和负债项目进行拆分，无法完全体现外币折算的基本价值。我国的重要贸易伙伴阿根廷等国家，目前运用这种方法进行外币折算[3]。 　　除了这两种主要的折算方法之外，常用这算方法还包含区分流动与非流动项目法、区分货币性与非货币性方法，这两种方式在逻辑上以及评价标准上，缺乏相对应的理论支撑，在货币性资产和负债项目的价格计量方面、财务报表记录以及构思的整合性以及灵活性方面，具有显著的不足。主要应用于南美国家、伊朗、新西兰等国。
　　（三）企业对境外经营财务报表折算时需要遵守的原则
　　在掌握基本折算方式之后，企业对于境外经营财务报表折算过程中，还需要遵守以下原则，以提高境外财务报表的科学性以及准确性，符合当地国家的法律规定标准。
　　首先，在进行财务报表折算过程当中，要对资产性负债日的即期汇率进行相关折算，保障未分配利润的准确计算，并对未发生的即期汇率，进行相关准确分析。
　　其次，在利润表当中，对于收入项目和费用项目进行严格划分。确定交易发生日的即期汇率，按照系统合理的方法，对于交易发生日即期汇率的近似值进行折算与估算。
　　最后，企业要对资产负债表当中的相应所有者权益进行划分，对于折算差额进行精细化分配。并按照一定比例，进行处置转接，避免当期损益计算错误。
　　（四）折算方法选择的相关标准
　　目前国际贸易经营当中，选择合适的国际标准，进行外币报表折算，要遵循合适的会计折算方式。主流的选择标准有功能货币则定标准、国外主体分类择定标准。也就是说，如果一个公司所从事的功能货币，就是母公司的报告货币美元，则这种情况下应选用时态法，如果子公司的经营活动来说，相应是自主独立进行的，那么就适合选用现行汇率折算方法[4]。
　　1.双因素分析
　　在方式选择上，子公司和母公司都要相对独立的考量经济因素、现金流量因素、销售价格因素、销售市场因素、费用因素、公司间交易因素以及理财因素。针对子公司当地货币的现金流量情况、竞争支配情况、通货标价情况、交易环境情况、经营所得是否用来偿付债务等情况，进行综合分析。
　　除此之外，在外币折算方式选择之上，还要解决选择程序当中存在的一些矛盾，例如，基于不同的观点，如母公司观点和子公司观点等等，可进行不同的方式选择。
　　2.合并报表编制方法
　　一些公司经营权益收入分配比较模糊。对于这种类型的报表折算，要充分考虑其中的矛盾点，应用国际范围内主流的合并报表编制方法，对于时态法和现行汇率法的基本情况，进行统筹分析。从我国目前经营发展的情况来看，大部分跨国公司国外子公司的经营活动，基本上都是母公司国外活动的有效延伸。因而，要根据我国的具体国情进行独立折算考虑，可兼用时态法和现行汇率法进行相关成本折算，对矛盾进行尽可能的协调。
　　3.案例分析
　　A公司在美国的以全资子公司进行外币折算当中，期初汇率为美元：人民币1：8，而期末汇率为美元：人民币1：6.4。平均折算下来，汇率为1：7.2。而企业的营业收入为20000人民币，扣除掉营业成本16000元、管理费用1000元、财务费用400元、净得利润为2600元。
　　（1）数据整理：企业营业外收入为200元，营业外支出为100元，则综合计算，企业的利润总额=2700元。扣除应扣所得税900元，企业最终的实际经营净利润=1800元。
　　在对资产负债表进行核算的过程当中，企业的货币资金为3000元，长期股权投资为1200元，固定资产1500元，无形资产200元，其他资产100元合计6000元。企业负债合计=6000元。
　　（2）计算结果：按照美国主流采用的现行汇率方法，对于资产负债情况进行汇率折算，则货币资金按照末期汇率1：6.4的比例进行折算，所得金额25800元。长期股权投资折算后金額为10320，固定资产折算后金额为12900，股本折算后金额为16000，折算差额共计1500，未分配利润共计8300。
　　四、结论
　　综上所述，不同的汇率方法适应于不同的应用场景，要综合考虑子公司的实际经营情况、当地的交易情况等等。从本文的分析可知，盲目仿照英美等国家的外币折算方式，可能影响我国公司实际经营实体的计算精准性。因而，我国企业要根据我国的基本国情，结合企业的实际发展情况，进行科学的折算方式选择。
　　参考文献：
　　[1]李悦享，郑世佳.公允价值折算方法在外币报表中的应用——以中钢国际为例[J].财会通讯，2019 （22）：91-95.
　　[2]谭佳宁.国际贸易企业汇率变动相关预算考核政策实务探讨[J].国际商务财会，2018 （07）：37+51.
　　[3]田晓静.汇率剧烈波动背景下关于建设企业外币报表折算差额的探讨[J].企业改革与管理，2017 （19）：112-114.
　　[4]董亚晓.盈利能力视角下的企业外汇风险管理[D].北京化工大学，2016.
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