增值税税率下调对建筑企业的若干影响
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摘 要 随着城市化进程的推进，房地产行业迅猛发展。与此同时，房地产建造成本也有所增加。成本控制有利于降低企业经济成本，实现经济效益最大化，税费大约占房地产项目总费用的30%，是建筑企业成本的重要构成部分。增值税税率的下调，即给建筑行业发展带来了机遇，同时也给建筑行业带来了挑战。如何紧跟时代发展的步伐，充分分享国家红利，是建筑行业企业亟待考虑的问题。本文探讨了增值税税率下调给建筑行业带来的影响，并具有针对性地提出了几点建议。
关键词 增值税税率下调 建筑企业 影响 措施
一、增值税税率政策调整概述
为了促进房地产行业发展，国家通过调整增值税制度，通过降低增值税税率来减轻纳税人的税务负担，鼓励企业积极发展。我国财政部、国家税务局于2018年4月发布了《关于调整增值税税率的通知》。其中建筑行业由原适用税率11%降为10%。2019年3月，十三屆全国人大二次会议提出再次降低增值税税率，5月1日开始执行，建筑行业由2018年的原适用税率10%降为9%。
建筑行业工程项目主要分为一般计税工程项目、简易计税工程项目，以上政策主要针对一般计税工程项目。简易计税工程项目增值税税率为3%，并未发生变化。本文主要探讨了一般计税工程增值税税率变化造成的影响。
增值税税率下调对于企业财务工作的影响仅限于开具发票、申报改变税率，同时还会给企业财务工作中牵涉进项和销项发票开具适用新旧税率、纳税义务时间点、跨工程项目合同产生一定影响。
二、增值税税率下调过渡期间对于企业的影响
（一）新旧税率的判断中风险较大
税率的调整自然会产生新旧税率适用问题。新旧税率的选择需要考虑到建筑企业提供工程服务开具增值税发票新旧税率的选择，即新旧税率的适用要以工程服务实际发生时间以及增值税义务发生时间为判断标准。在具体的操作过程中，对于新旧税率的选择上，容易发生涉税风险。在工程采购时，如果供应商在税改后增值税发票税率选择不适用，那么供应商以及建筑行业企业都会产生涉税风险。供应商面临着税务部分的核查，增值税发票接受企业则要面临进项转出风险。在销售时，如果在税改后，开具的增值发片税率不适用，或者没有在税改前进行项目申报者。需要进行情况说明并提供资料证明该笔销售业务纳税义务发生时间为增值税税率下调政策执行前。税率不适用、错开增值税发片不申报，不仅会引发税务部门核查，同时还要面临着处罚，缴纳滞纳金等风险。税务问题可能会导致企业经营困难。
（二）企业面临着采购、销售过程中因税率变动产生争议的风险
第一，采购环节。如果企业采购在税改政策执行前进行，那么需要力供应商选择旧税率出具增值税发票。旧税率能够获取更多的进项抵扣。这也是与供应商想法相悖的一点，作为供应商，更希望在新税率执行后开具增值税发票。对于以上争议，需要建筑行业企业同供应商企业根据结合采购模式、合同的收货、付款方式和时的合同条款等确定过渡期的采购业务适用的增值税率。
第二，销售环节。如果建筑行业企业在新税率实施前卫客户提供工程服务，在新税率实施后开具发票。那么需要尽量争取按照新税率执行。这也会导致同客户之间产生分歧。对此可以通过调整结算价来进行协商。
三、增值税税率下调对于建筑行业增值税税负的影响
（一）增值税销项变化的测算
近年来，增值税税率从最初的11%，调整为10%，最新政策将增值税税率下降为9%。排出其他情况，但就销项税而言，在销项税为11%时，占含税工程造价比例为11%/（1+11%）=9.91%;销项税为10%时，占含税工程造价比例为9%/（1+9%）=8.25%。可见销项税明显降低，降低幅度为9.91%-8.25%=1.66%。
（二）增值税进项变化的测算
区别于其他行业，建筑行业仅能够通过17%增值税税率以及3%征收率的物资和服务来获取进项抵扣。本次国家增值税税率的调整范围不涵盖3%部分。在《关于调整增值税税率的通知》指出进项税下调为13%，那么相对于原本的16%，实际上发生哪些变化呢？16%税率下材料，设备租赁进项：1/（1+16%）×16%=13.79%。13%税率下材料，设备租赁进项：1/（1+13%）×13%=11.50%。即进项税增加了13.79%-11.50%=2.29%。
在分析中可见，在增值税下调后，虽然降低了销项税，降低幅度为1.66%。但同时也导致进项税的提升，提升幅度为2.29%。两者综合来看，值税增加了0.63%。这主要是由于销项税降低，但是进项税升高，直接导致了增值税只升不降。
（三）企业所得税的变化预测
收入影响：税率下降给甲方开具发票的票面分析，销项税减少了0.83%，相应地开票不含税收入增加了0.83%。成本影响：采购材料从材料商、设备上取得进项可抵扣减少了1.49%，相应地成本增加了1.49%。整体所得税利润减少了1.49%-0.83%=0.66%，对应所得税减少了0.66%×25%=0.165%。税率的调整为企业的发展
四、结语
房地产建筑工程是一项耗资庞大的工程项目，税费是建筑企业的重要成本支出。在国家增值税税率调整时，企业需要具有一定的敏感性。提前规划，做足准备，规避税务风险，充分享受国家减税红利，有助于企业经济效益的最大化。
（作者单位为深圳市三鑫科技发展有限公司）
参考文献
[1] 姜涛.浅谈营业税改增值税对建筑施工企业的影响及对策[J].建筑施工，2013（6）.
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