目标成本法在轮胎制造企业中的应用探讨

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　　摘要：在国际贸易壁垒增加、中美贸易战升级的大环境下，在国内环保升级、人工成本增加、成本压力加大、国际国内市场竞争白热化的现阶段，轮胎制造企业如何应用目标成本法，通过对目标成本进行分解，从设计成本降低、过程材料消耗控制、加工费用控制及期间费用管控降低等方面，降低轮胎制造成本，提升企业竞争力，是本文阐述的重点。通过目标成本法在轮胎制造企业中的实际应用探讨，也可以给其他轮胎制造企业和相关企业提供些许参考。
　　关键词：目标成本法;轮胎制造企业;成本管理;应用
　　引言
　　中国自2006年以来就是世界最大的轮胎生产国和天然橡胶消耗国，也是重要的轮胎出口大国。2018年，在中国橡胶协会注册的轮胎生产企业35家，生产工厂超过100家，轮胎产量超过8亿条，其中出口量占比60%，出口规模近千亿元。汽车轮胎是生产生活日常消耗品，轮胎生产讲究的是规模效益。汽车轮胎发展的方向主要是高性能、节能环保、安全智能。
　　一、轮胎制造企业适宜采用目标成本法
　　轮胎制造企业是集产品设计研发、产品试制、采购、生产、销售和售后服务于一体，融合高分子化工技术、装备机械技术、电气电子技术、力学、物理学、化学和企业管理等多领域、多专业的规模型制造企业，与汽车制造相结合，是一条完整的汽车产业链。轮胎市场也是一个高度竞争的市场，以市场为导向，对价格和品质特别敏感，尤其更关注目标成本，对新产品的开发也需要经过市场调查、产品定位、产品设计研发、试制，最后批量生产制造和对外销售，结合行业特点和市场需求，适宜采用目标成本法。
　　二、轮胎生产企业采用目标成本法的必要性
　　（一）可以企业提升综合实力
　　轮胎市场厂家林立、品牌众多，市场竞争激烈，除国内竞争外，也延伸到国外市场的竞争，从品牌竞争到价格竞争、从质量竞争到服务竞争等，如何利用企业自身优势，通过目标成本管理加强成本控制提升企业竞争力，增强企业综合实力，是当前厂家面临和关注的主要问题。
　　（二）可以提高企业国际竞争力
　　在2009年以来的美国奥巴马政府实施的美国轮胎特保案至今天的美国特朗普政府的关税普调，中国产轮胎出口到美国，除了各种要达到各种认证和准入外，还要被加征各项关税，国际贸易战和贸易壁垒的设置，导致轮胎出口市场竞争加剧，客观上要求企业结合自身实际，采用目标成本法，通过采用新产品、新技术、新工艺，加大技术投入和研发新产品，走差异化产品和规模化市场道路，降低轮胎制造成本，提高企业和产品的国际竞争力。
　　（三）轮胎出口竞价方式客观上要求企业采用目标成本法
　　通过目标成本法，可以从设计层面降低产品成本，从工艺生产过程控制层面降低消耗和加工成本。国内轮胎按条或套销售，但在轮胎出口时，却按轮胎重量即公斤价格进行商务谈判和定价。客户以单条轮胎定额公斤重量为基础，在公斤售价谈判和约定好后，根据每条轮胎的定额重量乘以单价，从而确定每一种规格的销售价格;在轮胎出口时，按每条售价和出口量来计算出口销售额。这从客观上要求轮胎制造企业从设计研发、生产制造方面入手，采用目标成本法加强设计成本管理、定额成本控制和加工成本控制，做到按定额生产减少过程异常消耗，确保企业的目标利润。
　　（四）轮胎的发展方向客观上要求企业采用目标成本法
　　轮胎发展的方向是高性能、节能环保和安全智能。现代社会环境形势和生态发展要求企业不仅在生产设计上要节能环保和智能，更在生产过程中及产品使用和售后服务上要求企业注重综全合性价比和高性能、高安全。所以，从轮胎的发展方向来分析，客观上要求企业在轮胎研发制造的各环节，采用目标成本管理，如何在产品各环节降低成本制造费用，是关键问题。
　　三、目标成本法的应用环境和特点
　　目标成本法是指企业以市场为导向，以目标售价和目标利润为基础确定产品的目标成本，并从产品设计阶段开始，通过设计、研发、试制、小批量生产、大批量制造、过程管理控制、售前售中和售后管理等各环节乃至与供应商的能力合作，共同实现目标成本的成本管理方法。目标成本法与企业面临的全球化竞争环境、产业环境和产品生命周期的变化息息相关，目标成本法的对象是企业采购销售各链条和研发、制造等各环节。
　　目标成本的特点：一是突出从原材料采购到产品出货全过程成本管理;二是强调产品寿命周期成本的全過程和全员管理;三是谋求成本规划与利润规划活动的有机统一。
　　目标成本法的核心程序：一是市场调查、产品特性分析、确定目标成本;二是组建职能团队并运用价值工程法或价值分析法，将目标成本嵌入产品设计、工程、外购材料等的过程之中，以使产品设计等符合目标成本要求;三是将设计完的产品生产方案投入生产制造环节，并通过制造环节的持续改善策略，进一步降低产品制造成本。
　　四、目标成本法在轮胎制造企业中的应用
　　（一）成立领导组织机构和跨职能项目团队
　　1.成立以总经理为组长、财务副总和技术副总为副组长，财务、技术、生产、装备、销售和采购部门领导为成员的组织机构，进行资源配置和工作协调，为产品研发确定方向，为成本控制调配资源。首先是经营管理层要重视，技术研发项目和成本管理工程在轮胎制造企业来说，是一把手工程，轮胎制造企业销售是龙头，技术是核心，利润是企业生存的关键;其次是要有方法，采用科学的成本管理方法，激发研发人员积极性，将目标成本法应用于企业的经营管理活动。
　　2.成立跨职能项目管理团队，明确团队职能和各成员工作职责。项目管理团队原则上由技术和财务牵头，销售、供应、生产、装备和售后服务等部门人员组成，形成多功能跨专业高效运作的公司内部项目管理团队。对该团队和各成员要有明确的职责及分工，要建立高效的会议机制、工作方法和运营机制。跨职能团队要自始至终地对产品设计、制造全过程负责。
　　3.制定奖惩激励制度，持续运行。要明确跨职能项目管理团队年度目标和阶段性目标任务，完成目标的奖励办法和激励制度，对未完成的要有考核机制，充分激发项目管理团队活力。奖惩考核要及时、公允、奖优惩劣，跨职能项目管理团队要有目标意识和责任意识。 　　（二）对整个企业及其产品进行总体定位，明确竞争对手和产品目标市场
　　在激烈竞争的国内国外市场环境中，轮胎生产企业首先要自我定位：一是对企业进行定位，包括企业的地理位置、企业的技术实力、资本实力，市场底蕴，企业的优势和企业的核心竞争力，企业的行业地位等;二是对企业市场进行定位，重点对市场细分、市场区域、市场等级、市场区位环境、客戶群体、最终用户、贸易商用户等进行定位，同时对供应商及相应的原辅材料供应及质量保证等进行定位;三是对产品品质和技术进行定位，包括在市场中的品质定位、企业品牌知名度定位、在客户认知中的定位以及客户消费习惯定位等。总之，企业通过对自身的定位，可以进一步明确竞争对手，明确竞争的细分市场，从而明确目标产品及其相应的产品目标层次，明确市场服务层级和区位层级。
　　（三）开展市场调查，形成常态化的调查机制
　　现在轮胎制造企业的产品，质量在不断进步，技术在不断提升，新产品在不断研发，市场需要也在不断变化，新材料和新技术在不断地出现和应用于生产之中。通过市场调查，确定竞争对手情况、市场对产品需求情况、市场的细分情况等，重点对产品特性进行分析，通过“功能—价格—成本”之间的联动关系，结合市场需要和客户需要，进行产品设计。此项调查工作原则上由技术和销售人员组成，对调查内容要事先策划，并建立常态化的调查机制。
　　（四）确定目标成本
　　通过对轮胎产品进行定位，对轮胎市场及细分市场进行调查，对客户需求进行了解，对竞争对手进行分析，对新技术、新材料的应用进行调查，结合企业的目标市场份额和产品功能定位，最终确定企业所要设计的产品竞争市场价格。通过对市场竞争价格的确定，结合企业管理运营和考虑的必要的目标利润，通过“目标成本=销售价格-目标利润”这一公式，确定企业产品的目标成本。在确定企业目标成本时，轮胎制造企业可通过降低目标利润来为设计提供更多的方案和相对较多的备选空间，也可通过提高企业目标利润、人为调低目标成本的方法来增强对产品设计过程的“硬预算”约束力，强力推动产品的新材料、新技术的应用和开发管理。
　　（五）实施目标成本控制
　　对轮胎制造进行目标成本控制贯穿于产品的整个生产周期，包括三方面的内容：一是事前控制，主要是在对轮胎设计研究和试制环节的成本控制;二是事中控制，主要是从购入原材料和相匹配的工装模具配件开始，经进炼胶、成型、硫化和检测工序至轮胎入库等生产制造环节的过程消耗和成本控制;三是事后控制，主要包括对轮胎销售过程中及售后服务过程中的费用控制。
　　1.设计研究环节控制
　　一般来说，在规模化和集约化生产过程中，轮胎成本占轮胎销售价格的80%左右，而轮胎的成本构成中，其原辅材料成本占总成本的82%，即轮胎的原辅材料成本占其销售价格的比例高达65—70%左右。为此，对轮胎消耗的原辅材料的控制是轮胎制造企业成本控制的重点。轮胎制造企业进行目标成本控制的重点就是在对轮胎进行设计研究的环节，因为设计研究环节的轮胎结构设计和工艺配方设计决定了产品成本的基本结构：一是通过产品设计和结构设计“固化”了轮胎制造过程中的生产工艺流程和基本工艺方法及相应的工装设备投入，一般很难改变;二是通过工艺配方设计研究，“固化”了生产用料配比和生产投料用料方式;三是在通过轮胎设计研究，“固化”了产品的性能和品质，也“固化”了产品生产过程中的人工投入。在轮胎设计研究环节的目标成本控制，主要采用以下方法：
　　第一，限定最高成本目标进行产品设计，这是轮胎制造企业常用的方法。轮胎制造企业在设计新产品时，通过客户认可的销售价格减去公司必要的管理费用、销售费用、财务费用和必要的利润后，剩余的为目标成本，也就是最高的设计制造成本。在限定最高的目标成本后，要求技术部门从设计出发，通过对轮胎生产过程的结构设计、配方设计、产品花纹设计、成型工艺、硫化工艺设计和新材料、新技术的应用以及辅之的相应的工装等方式和方法，将设计出来的成本控制在目标成本之内。
　　第二，特定设计，根据差异化市场定位，通过对轮胎的设计分析和以满足客户需求为导向利用价值分析，来指导产品设计。轮胎制造企业在进行轮胎设计时，要考虑很多指标，但最终都是根据符合市场需求的前提来进行设计，所以在设计时，要在符合市场满足顾客需求和价格之间找到一个平衡值。为此在设计过程中，要对产品的设计进行分析，主要确定：在满足产品性能的前提下，对轮胎性能和相关参数是否存在指标“过度”的情况，轮胎生产过程中所用新材料的应用是否满足成本和质量要求，生产过程中的制造工艺变化和调整是否在目标成本控制范围内，生产过程所需要的工装是否齐备、是否要单独生产，成本是否可控，外包工装的制造工期和质量、成本是否符合要求等。通过过程设计分析，针对客户的需求，进行目标成本设计，促使轮胎制造企业及其设计部门，应立足于轮胎综合性能和轮胎成本之间的平衡关系，避免过度强调轮胎某方面的性能而忽略成本甚至超过市场或顾客对轮胎性能的需求。
　　在轮胎设计研究环节，立足于通过设计来降低制造成本是最有效、最直接的方法，也是目标成本法在轮胎生产企业中的有效应用，通过轮胎的结构、配方、工艺设计，结合轮胎生产过程中的批量化生产、标准化生产等模式，充分降低产品成本。
　　2.试制环节控制
　　轮胎的开发研究和设计环节是体现在图纸上的成本控制，其成功与否，与企业的试制直接相关，所以轮胎企业应建立新产品试制管理办法，对试制过程加以控制和约束。轮胎试制环节的目标成本的控制，包括两个方面的控制：一方面是对轮胎设计到落地过程的检验控制，主要是对生产工艺、结构、工艺配方以及在产品制造过程中的生产流程进行检验，其核心是通过试制来检验产品的设计是否符合设计要求，是否满足产品性能、技术参数是否在设计范围内;另一方面是试制过程上本身成本的控制，包括轮胎小试、批试的数量规定、人员和设备规定，试制过程中的能源消耗和人工成本、检测成本控制等。试制的过程控制，既是实现目标成本控制的关键环节，也是过程制造的测试环节。 　　3.生产环节控制
　　目标成本法在轮胎生产环节过程中的应用控制，主要是完成从试制到批量生产的过程消耗控制，主要指实际与定额的差异对比控制，即目标成本的事中控制。实际与定额的差异包括材料定额、能源消耗定额、人工成本定額、制造费用定额等，通过定额与实际的差异和对差异的对比分析，找出问题，予以持续改进，进而推动设计再更新、设计成本再降低，生产过程目标成本控制再降低，持续优化生产流程。轮胎制造企业有效的生产环节成本管理方法是制定材料定额控制管理奖惩方法和加工成本目标成本奖惩管理办法，即公斤轮胎材料成本和公斤轮胎加工费目标定额管理，实行奖惩相结合，将成本管理的重心前移至各生产班组、工序和生产车间，发挥其自主管理和主动管理的能力。
　　4.管理、营销和售后环节控制
　　此项是事后控制，也是目标成本法在轮胎生产制造企业中应用的重要一环，主要包括：降低各项管理成本，对销售费用控制、广告宣传费控制和运费进行管控，对售后支出进行控制等。轮胎企业应建立各项费用控制定额和控制标准，将各项费用开支进行综合性价比分析，从而充分降低成本，确保目标成本控制的实现。
　　5.供应链的管理
　　由于轮胎生产其中原辅材料占售价的65—70%，所以目标成本管理中对供应链的管理，最直接的是介入对供应商的管理。为轮胎生产提供原辅材料的供应商在某种程度上当作企业的外部延伸，将目标成本控制及设计、材料、性能、成本等相关信息与供应商之间进行互享，鼓励供应商应用新材料、新技术，降低产品成本，并与之共享产品目标成本控制带来的好处，进行价格优惠和财务激励等，形成产业链的目标成本降低，如碳黑、橡胶、钢丝帘线等。
　　6.产品的持续改善
　　通过“设计-制造-成本降低-市场占有率提升”这一循环过程对产品和目标成本控制持续改善。
　　（六）目标成本与信息系统的结合运用
　　目标成本法的核心是对产品生命周期的全成本过程的控制，改变以往只注重生产过程控制的成本管理办法，但在轮胎的生命周期时间内，其材料品种多、配方组合变化频繁、价格变化频繁，环节多，影响成本因素多，信息量大。为了将轮胎成本构成信息详细地反映并提炼出可以供决策和研究分析的数据，应借助信息化管理系统进行综合分析：一是从企业的ERP软件获取材料及价格数据;二是从企业的BPM流程化管理系统获取配方数据及结构设计;三是从企业生产和财务核算中获取制造过程、采购过程、销售客户方面的数据。这样形成一个目标成本管理分析模型，并将相关数据与相关的客户和供应商信息共享，共同降低成本。在模型中要设立最高值和最低值的成本预警值，将目标成本及其分解目标，与轮胎调研、研发、设计、试制、生产、销售及售后服务、管理维护等环节发生的各项费用，按定额、目标、标准、预期值与轮胎研发生产制造销售等各环节中的实际的、具体的数据进行比较，找出偏离值，并有针对性地进行分析，从而对产品过程进行实时管控，有效控制成本和费用的开支，确保目标成本的实现。
　　五、结语
　　将目标成本法运用到轮胎制造企业，本身是企业产品研发创新和自身发展的需要，更重要的是能够让企业在市场竞争中，持续采用新技术、新工艺制造出新产品，更为有效地降低成本，加强过程控制，提升企业主动管控成本的能力，从而提高企业市场竞争力，达成企业持续发展目标。在将目标成本法实际运用到轮胎制造过程中，首先要解决的是企业管理层的思想意识，要设立相应的组织机构，建立目标成本运营的环境，制定和实施奖惩激励机制;其次是对目标成本的分解和实施落地过程的运营，要与信息系统相结合，建立目标成本分析管理模型，要求成本过程要可控、分析要及时、管控要到位、运营要持续;再次要有循环交互、持续改进创新意识，固化良好的管理方法和措施，要不断的从轮胎研发设计、制造、销售服务和供应链、销售客户等各环节，全方位实质性降低成本，生产出性价比高的轮胎，从而提升企业成本费用管理水平，提高企业竞争实力，促进企业健康持续发展。
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