新会计制度下煤炭企业财务风险管理及其控制
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摘 要 在我国会计体制改革中，新会计准则的颁布标志着我国企业会计准则体系已经建立。供给侧改革背景下，如何在新会计准则体系内合理防范煤炭企业财务风险，具有重要的现实意义。本文首先详细分析新会计制度对煤炭企业财务风险管理的影响，包括对煤炭企业财务会计目标，煤炭企业会计计量操作的要求和成本，煤炭企业固定资产折旧和减值，煤炭企业盈利水平和纳税的影响。基于此，本文研究新会计制度下煤炭企业财务风险的成因，从外部因素和内部因素的角度分析。外部因素包括能源结构调整带来的风险、成本费用支出较高、市场变化对企业影响较大给企业带来的财务风险，企业内部因素包括投资预算和企业内控带来的风险。然后提出煤炭企业财务风险管理及其控制对策，通过增强企业风险意识，提高资本运用效率实现可持续发展，建立财务风险全过程控制系统，提高管理效率等手段增强企业抵御风险的能力，减少财务风险发生的可能性，实现企业良性发展。本文提出煤炭企业财务风险控制对策，以期为提高煤炭企业的财务风险管理水平提供有益的参考。
关键词 煤炭企业 财务风险管理 新会计制度 新会计准则 风险防范
煤炭是我国的主体能源和重要工业原料，在国民经济中有举足轻重的地位。随着供给侧改革的持续推进，煤炭价格市场趋于稳定，煤炭企业规模逐渐扩大，产业结构逐渐优化，经济效益和社会效益取得了明显改善。但是，煤炭企业产品结构比较简单，产业链单一，受市场环境以及自身因素的影响波动较大。同时，由于企业生产成本较高，库存压力大，需求端难以大幅增长等因素的制约，煤炭企业财务状况难以迅速改善，财务风险管理及其控制显得尤为必要。截至2018年上半年，行业内规模以上亏损煤炭企业数量为1196家，特别是中小型煤炭企业，抵御风险能力差，如何在当前竞争激烈的煤炭市场占据优势地位，成为煤炭企业亟待解决的问题。
一、新会计制度对煤炭企业财务风险管理的影响
为适应当代经济发展和新时期企业经营的需要，新会计制度的推进和实施势在必行。2006年，财政部正式发布了第33号令《企业会计准则——基本准则》，2011年又印发了《小企业会计准则》，随后第二年，多次征求修订新会计准则的意见，希望新会计准则能够与国际上通行的相关准则和标准保持一致。新会计准则的颁布与实施，以及相关国家宏观经济政策的出台，对我国企业来说既是机遇也是挑战。煤炭企业对财务管理更为重视，也开始完善企业财务管理体系。当前，中国经济增长放缓，世界经济增长乏力。作为上游资源型企业，煤炭企业必须重视财务风险管理，重视内部控制，重视企业财务制度。只有这样才能在激烈的市场竞争中实现可持续发展，为国有资产的保值增值及安全性提供有力的保障，同时减少盲目投资等带来的资产损失，实现经济效益最大化。新会计制度对煤炭企业财务风险管理的影响主要包括几个方面。
（一）煤炭企业经营目标方面
在新会计准则中，科学合理地编制企业相关财务报表和财务报告，主要目的是提供与企业相关的现金流量、经营成果、实际经营情况等会计信息。[1]纵观我国煤炭企业，民营经济逐渐成长壮大，但很多煤炭企业仍属于国有资产的控股企业。国资委、地方政府等相关部门是企业的主体，企业管理者更多关注国有资产的增值和保值，而对财务报告中的相关数据没有深入的分析和研究，对企业实际经营状况和实际业绩并不掌握，没有建立相关预警机制，也没有完善的奖惩和业绩考核制度等。
（二）会计计量操作的要求和成本方面
新会计准则中的一个显著变化是大量应用公允价值来进行计量，这与国际会计准则是一致的，同时也是我国经济发展环境和企业财务管理的需要。公允价值能够动态地、准确地体现煤炭企业资产和负债价值的变化，应用公允价值计量有利于更加明确地反映煤炭企业的收益情况。所生成的财务信息具有更高的参考价值，有利于煤炭企业管理者及时客观地掌握企业实际财务状况，增强财务决策的正确性和科学性，提升煤炭企业绩效。
（三）固定资产折旧和减值方面
通过对新会计准则进行分析可以看出，对无形资产、长期股权资产和固定资产等资产减值损失的确认，在新的准则中都规定得非常明确，而且在一定的会计期间内不允许转回。煤炭行业在传统行业中属于重资产行业，煤矿生产环境比较恶劣，设备常年处于高粉尘、高湿度、高腐蚀性环境，锈蚀和磨损问题严重，更新换代的周期较短，因此固定资产减值和折旧相对其他行业比重较大。同时，煤矿井下设备数量多，种类多，工作面动态推进，煤炭企业固定资产的减值和折旧工作具有一定的复杂性。用新的会计准则相关要求来看，煤炭企业将不能用减值准备等方式进行盈余管理，这样才会保证会计信息的准确性和可靠性。
（四）煤炭企业盈利水平和纳税方面
矿山环境污染治理和土地塌陷赔偿费用在煤炭企业实际经营中相对支出额度较大，不过主要在煤矿开采后期和煤炭资源枯竭期进行支出。因此，煤炭企业在计算固定资产投资等相关成本的过程中要充分考虑这些因素带来的影响。在新的准则执行之前，煤炭企业在处理所得税时需要使用纳税影响会计法或者应付税款法。[2]新的制度执行后，相关方法会有一些改变，需要使用国际通行的资产负债表债务法来计算纳税额度，这在企业所得税的计算和缴纳中具有十分重要的影响。同时，煤炭企业在实际的纳税过程中要充分考虑新会计准则衍生出的相关会计政策对实际纳税工作的影响。
二、煤炭企业财务风险的成因
煤炭企业普遍具有一定的财务风险，受供给侧改革和煤炭供需的影响，近些年，煤炭企业兼并重组频繁，财务风险日益突出。财务状况和经营状况分析对煤炭企业长远发展具有重要的作用，充分调研煤炭企业实际情况，对煤炭企业财务风险进行分析。[3]
（一）能源结构调整带来的风险
我国煤炭资源储量丰富，在一次能源结构中占有重要比例。但是，煤炭在发电、动力等应用中会产生大量有毒有害气体，煤炭开采也可引发地表沉陷，对环境造成一定的影响。风能、太阳能等可再生资源的快速发展是能源结构调整的必然趋势。近些年，国家日益重视环境保护，重视产能有效利用，重视能源结构与可持续发展，能源结构逐渐发生变化，煤炭企业亟须作出应对与调整。煤炭企业是重资产的企业，铁路、水运、汽运的能力和调配都会对煤炭销售造成影响，间接使企业流动资金受到影响，不断增加企业的运营成本，使企业经营变得越发困难，盈利能力和利潤空间逐渐压缩。而煤炭企业进行安全技改、企业兼并重组、设备等固定资产投入的成本较高，现金流不稳定，企业经营成本的控制难度比较大。 （二）成本费用支出较高
煤炭企业的筹资渠道比较单一，很多大型煤炭企业通过兼并重组中小企业，扩大范围和提升产能来实现企业的发展。查阅2011—2019年煤炭上市公司财务报表可以看出，煤炭上市公司资产负债率一路上扬，甚至打破了之前年份的历史高点。从资本结构上看，普遍具有负债率高的特点，定期偿本付息的压力较为突出，高负债率也影响了公司决策的灵活性，削弱了煤炭企业的整体竞争力。尤其是在利率变动时，如何果断地做出对企业有利的决策，对煤炭企业来说至关重要。[4]另外，在会计处理当中，单纯看利润表的期末余额并不能准确地体现出企业的经营风险，从现金表中企业的期末余额来看更直观，现金表中的期末余额可以体现出企业经营风险发生的概率。
（三）市场变化对企业影响较大
改革开放以来，煤炭行业发展迅速，煤炭产量逐年升高。2019年，全国原煤产量37.46万吨，煤炭供给侧改革效果明显，小煤矿不断关闭退出，优质产能逐渐释放，产业运营链持续延伸。随着近些年能源结构的转变，企业间的竞争逐渐激烈，煤炭企业项目周期长，资金回收期长，企业资金链不稳定;而能源市场受国际形势、能源结构等多方面影响，变化难以预测。企业管理者要科学合理地分析市场规律，准确地把握和预测价格走势，调整企业经营策略，规避企业财务风险。
（四）企业内部因素带来的风险
首先，煤炭企业在新会计制度下控制财务风险的意识不强，煤炭企业的管理人员尤其是生产经营管理人员没有形成科学的管理理念，财务风险意识不强。财务部门的监督职能体现得不够突出，单纯追求利润和收入等指标，而在调查研究、预算、回款等方面的管理不到位，容易产生财务风险。其次，煤炭企业内部控制制度和机制不健全。企业的内部控制主要以财务内部控制为主，其他的生产经营和生产管理内部控制并未建立和完善。财务与运营和管理部门对内部控制的相关职责和权利不够明晰，管理混乱错位，各个环节缺乏必要的监督和评价，使内部控制职能弱化，产生财务风险的可能性逐渐增大。同时，大多数煤炭企业财务风险评估机制不健全，煤炭企业特点与财务管理制度缺乏有效衔接，不能有效评估纳税风险等。再次，从企业经营的角度来看，煤炭企业从开采、运输到销售，环节比较多，投资回收期比较长，企业管理者和财务人员需要结合煤炭企业特点对工程建设投资周期和工程投资预算进行有效的评估。如果评估不够准确则易导致项目资金运转困难，投资回收期前后无法回笼资金，无法顺利开展企业正常生产经营活动。最后，在煤炭开采过程中，需要投入大量资金用于设备购置、井工开拓、安全投入、基础设施建设以及土地补偿款等，這无疑也会增加煤炭企业的财务风险。做好企业的内部防控，合理化解财务风险，需要在事前、事中、事后形成一个完整的体系。事前建立严格的审批制度，事中对资金运作进行监管，事后进行救济，通过系统的计划和措施，可以将煤炭企业财务风险损失降到最低。[5]
三、煤炭企业控制财务风险的对策和措施
（一）围绕新会计准则增强企业财务风险意识
煤炭企业管理人员要全面熟悉和理解新会计准则的全新理念、内容的变化，掌握新的技术手段和相关处理规则，科学、正确、合理、有效地指导财务管理工作，建立健全培训机制，对财务管理人员和企业管理者进行长期的培训。[6]企业管理者和财务人员需要树立风险意识，不断分析影响企业财务风险的因素及其变化，锻炼专业技能，重视企业财务风险管理;能够科学合理地控制煤炭企业财务风险，为企业的生产、建设、投资、销售等提供保障，实现企业的持续发展。
（二）完善财务管理和风险控制制度
煤炭企业要以新会计准则为依据，用新的规则和手段编制财务报表，建立合理的体系和科目，研究会计核算相关办法，健全和完善财务管理制度。煤炭企业要加强预算管理，针对煤炭生产、洗选、运输、销售等各个环节，对资金进行合理分配、评估和控制，有效组织企业生产、销售等经营活动，实现企业效益和价值的最大化。建立完善的监督制度，在财务风险尚未形成之前防患于未然，组织成立风险评估机构，开展财务风险识别，分析风险因素，制定相关措施降低财务风险发生的概率。在建立完善监督制度的同时要建立风险控制制度，根据企业实际生产状况和经营状况，建立财务风险预警系统或者预警机制，有效控制财务风险，当出现财务风险时，科学地处理，将风险对企业生产经营的影响控制在最小范围内。
（三）提高资本运用效率，实现可持续发展
当前，我国进入一个新的历史时期，经济增速放缓，煤炭产能过剩、需求下滑。煤炭企业应改变经营策略，减少落后产能资本投入，更新换代生产设备，注重投资前的论证，避免盲目投资;充分运用金融手段，扩展融资渠道，确保煤炭企业在有效控制贷款及负债，获取超额收益的基础上，将资本成本降到最低。加强资本管理，尤其是对应收账款和煤炭库存的科学管理，完善应收账款及相应的管理制度;有效生产加快资本周转速度，建立健全煤炭产量及销量的内部控制制度，提高资本的使用效率。合理调整资本结构中的债权和债务，合理分布企业债务付息时间，避免集中付息带来企业资金周转困难，降低因债务失控而发生财务风险的可能。煤炭企业要坚持低污染、低排放的可持续发展理念，积极延伸产业链，开发新能源技术，实现循环经济可持续发展。煤炭企业可以根据资源条件，研发上下游产业，布局新能源技术，分散金融风险，有效规避经济环境的突变和市场波动带给煤炭企业的投资和经营风险。
（四）建立财务风险全过程控制制度，提高管理效率
在企业发展的不同阶段，需要研究和分析企业财务信息和经营数据，合理评估发生的概率，对财务风险进行全过程控制，并加以防范。注重加强煤炭企业的全面预算管理，在对外进行投资决策之前，充分调研和论证可能发生的财务风险，组织相关机构和人员进行分析和预测，评估各种可能发生的风险。研究制定相关措施，通过对投资采取定量和定性分析，合理评估投资决策的科学性和合理性，争取将财务风险控制在可接受的范围之内。另外，要加大监督力度，分析现金流变化，时刻掌握企业实际经营情况，规范煤炭企业财务报告和预算编制，确保各项数据的真实可靠;掌握各个部门的收支情况，定期指导和修正各项工作流程，重视财务监督工作对企业经营的作用，不断实现煤炭企业的规范化管理。
四、结语
新会计准则注重会计信息质量相关性，是时代下企业财务管理遵循的规范。其不仅对相关部门进行宏观统计有重要作用，更有利于加强煤炭企业财务风险控制，实现企业长远发展，对煤炭企业与国际接轨具有很好的促进作用。在新会计准则下，煤炭企业要合理分析新会计制度对煤炭企业财务风险管理的影响和煤炭企业财务风险的成因，通过增强企业风险意识、提高资本运用效率实现可持续发展、建立财务风险全过程控制系统、提高财务管理效率等手段，增强企业抵御风险的能力，合理规避财务风险，以期能够为煤炭企业的财务风险管理水平提升有所启发，实现企业良性发展。
（作者单位为北京朗泰华科技发展中心有限责任公司）
参考文献
[1] 牛敬原.新会计准则对煤炭企业财务管理的影响探究实践[J].现代国企研究，2019（4）：29.
[2] 兰晓亮.新会计准则对煤炭企业财务管理的影响及应对[J].中外企业家，2019（1）：139-140.
[3] 董恒英，张玉荣.煤炭企业财务风险控制与防范[J].呼伦贝尔学院学报，2018，26（04）：55-58.
[4] 朱添明.煤炭企业财务风险的成因与控制研究[J].现代经济信息，2018（16）：181-183.
[5] 柴成铁.煤炭企业财务风险管理及其内部控制[J].纳税，2018，12（22）：50-52.
[6] 李东波.浅论新会计准则对煤炭企业财务管理的影响[J].中国总会计师，2018（8）：84-85.
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