M公司审计失败原因分析
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摘 要：随着经济的快速发展，注册会计师行业在我国资本市场中承担着越来越重要的责任，人们对审计质量也提出了越来越高的要求。但不断出现的审计失败案例使得人们对注册会计师的信任降低，审计失败对资本市场的正常运行、投资者对会计师事务所声誉、企业会计信息、以及整个社会信用体系的信心都会产生不利影响。本文采用了案例研究法，围绕利安达对M公司审计的过程分析了审计失败发生的原因以及由此得到的启示。
关键词：审计质量;审计失败;财务舞弊
一、引言
近年来，我国的经济飞速发展，通过综合利用大数据技术与互联网，中介行业基使成本投入大大减少，又显著提升了运行的效率，使经济业务越来越便捷。根据当下的发展情况，我们可以发现，当前的制度规定仍然亟待优化和完善，仍然存在许多灰色行为，会计造假就是其中的代表之一，会计造假不仅使会计信息的真实性与有效性得不到保障，而且还会失去公众的信任。
本文以M公司的财务舞弊为起点分析利安达及相关注册会计师的审计行为，总结注册会计师存在的问题，分析造成审计失败的原因，并提出针对性的防范对策，以期提高审计质量，减少审计失败发生的机率，这对于当前被审互联网企业和注册会计师行业及个人的发展都有积极的促进作用。
二、M公司审计失败案例描述
（一）背景介绍
1、利安达会计师事务所简介
利安达会计师事务所（以下简称利安达）在 1993 年成立，到1999年实现了脱钩改制，2013年10月，利安达改制为了特殊普通合伙。利安达通过二十年的快速发展，在国内拥有了众多的客户，而且，它也不断拓宽服务范围，执业资格也逐渐得到完善。2016年，利安达与M公司签约，成为了M公司借壳鞍重股份上市的审计机构。
2、M公司简介
浙江九好办公服务集团有限公司（现名为九好网络科技集团有限公司）简称为M公司，2010 年 3 月 5 日在杭州成立。作为一家提供综合性商务服务的网络中介平台企业，M公司首次创造了“互联网+后勤”的商业模式，拥有大量的供应商，M公司不仅提供餐饮、物流、信息化、商务、金融等服务，而且还可以根据客户的需求来制定方案。M公司自成立以来，不仅获得飞速发展，而且还取得了多项荣誉称号。
（二）M公司审计失败案情简介
1、处罚过程
2015 年11月14日，鞍重股份和M公司达成了并购重组预案。
2016 年 5月27日，《立案调查通知书》由证监会下发。
2017 年 3 月 10 日，证监会发布了顶格处罚的行政公告，对涉案主体进行处罚。
2、舞弊动机
因为鞍重股份在上市之后业绩不够理想，所以一直想要通过转让壳资源来获取盈利点。郭丛军领导的M公司的管理团队认为，上市不仅可以很快扩大市场占有率，而且还可以产生品牌效应，故而选择上市。M公司在借壳*ST星美失败后，便与鞍重股份签订了战略合作合同，用购买鞍重股份进行上市。由于M公司自身的发展状况不符合上市公司的要求，管理层为了账面更加好看一些，就进行了财务造假来实现上市的目标。
3、舞弊手段
M公司的舞弊手段主要有以下几点：虚增服务费收入、虚增贸易收入、虚构银行存款、没有对外披露借款3亿元并进行存单质押。
（1）虚增服务费收入
M公司 从2013 年到 2015 年通过造假手段共虚增了 264，897，669 元服务费收入，这些数据分别是17，269，096元、87，556，647元以及160，071，926元。
（2）虚增贸易收入
M公司和融康信息之间有不正当的资金循环。在2015 年，融康信息向M公司购买商品，虽然融康信息给M公司付了商品款，但他最后并没有确认收货，而且商品款也被M公司退回，但是M公司却对商品确认了收入，由此M公司账面多了 2015 年的虚假销售收入574，786元。
（3）虚构银行存款
2015 年1月 ，M公司银行账户不仅虚构银行存款转入 47，702，412元，而且其他应收款1.7亿元被收回了也是虚假的，与此同时M公司付给别人的 1 亿元资金没有进行记账，最终形成虚构的资金317，702，412元。到了3 月 26 日，M公司又在账户上多记了收回的款项1170 万元。2015年3月31日这天，好融实业给上海银行账户转了 1.6 亿元，但这并没有入账，M公司谎称少记收到其他应收款 29，402，412元。最后，M公司虚构了3亿元的账面资金。
（4）没有对外披露借款3亿元并进行存单质押的情况
M公司是这样操作的：首先通过向其他公司借款来形成定期存单或者购买理财商品，然后用定期存单或者理财产品实现为借款方承兑汇票提供担保，并且把汇票贴现获得资金后，再把获得的资金交还给借款方，最后M公司的账面上成功实现造假3亿元。
三、利安达对M公司审计失败原因分析
（一）制度环境方面
1、處罚过轻，违规成本太低
由于有关处罚力度过低，导致虚假审计等违规违法行为所需付出的代价很低，使得相应震慑作用没有发挥出来。在审计舞弊处罚方面，我国的处罚一般都是行政处罚，如警告、撤销等措施，本来民事责任就很少涉及，更别说刑事责任了。这并不能促进我国市场经济的发展。注册会计师的虚假审计可以获得能够较高的经济利益，而需要承担的行政责任却很小，这对我国经济的发展是及其不利的。
2、高质量的审计需求亟待扩大
企业和事务所之间具有不平衡的供养、监察关系。会计事务所依靠企业获得业务收入，维持事务所的正常运行。在现实业务中，企业不仅是被审计的对象，而且还是审计业务委托方，这使其承担着双重角色。因此，审计工作的独立性受到了极大挑战，毕竟会计师事务所想要从企业获得经济利益。同时，由于企业能够自主选择委托对象，导致会计师事务所在实施审计工作时会受到企业管理层的影响。 （二）注冊会计师和会计师事务所方面
1、审计业务承接态度过于随意
经过分析我们可以看出，利安达会计师事务所对M公司的审计工作是短时效的。在很短的一段时间之内，利安达的相关审计师不仅要把相关的审计工作完成，而且还要出具适当的审计意见。因为借壳上市需要在很短的一段时间内完成。而且审计工作需要至少分析对M公司三年内的财务报表，以此得出相应的审计结论。因此，这需要利安达事务所的相关审计人员具有较高的专业能力、风险管控能力和随机应变能力。但利安达对M公司的审计业务中，该项目负责的审计师蒋淑霞、李杰并不了解后勤托管行业。也就是说，虽然利安达对M公司行业背景不熟悉且相关注册会计师缺乏专业胜任能力，但是利安达仍然接受了该审计委托，因此，利安达审计失败是必然的。
2、风险识别与评估阶段对被审计单位缺乏了解
由于M公司是我国第一家从事后勤管理相关的企业，导致相关的审计工作没有相应的参考，使得审计工作非常混乱。当我们对M公司从2013 年到 2015 年的经济发展背景和行业竞争趋势等进行分析，我们就会发现M公司的财务可能具有严重问题，具有很高的审计风险。但利安达对M公司的风险识别和评估阶段却潦草了事、偏于形式化，导致审计失败。
3、未能实施实质性审计程序
在对M公司案例进行分析时，我们可以发现，在实质性审计的过程中，利安达在细节测试执行方面有以下问题：第一，收入确认审计太草率;第二，银行存款函证执行不严格;第三，函证审计程序没有按照规定实施;第四，对供应商和客户缺少必要的走访程序。
（三）被审计单位方面
1、内部财务过于混乱
因为没有传统企业经营过程中的生产、销售这些环节，而所有的业务都在网络上进行，使得凭证等财务凭据不好管理，进行财务管理也有很大的难度。在我国当时也没有同类型的企业进行参照，不仅关联客户、供应商很多，而且财务人员也有很大的流动性，造成财务管理困难，为财务造假埋下了隐患。
2、公司没有形成科学的治理结构，内部控制水平较低。
M公司不仅内部机构组织架构不成熟，职能区分非常混乱，而且人员流动太快，这使得M公司内部管理不够规范。同时，M公司没有实现不相容岗位进行分离。总之，M公司的内部控制不够严格，不能保证日常工作的正常进行。
四、总结
在审计失败的相关概念的同时，深刻分析了国内审计市场的发展状况，我们可以发现M公司审计失败是综合作用的结果。结合M公司审计失败的原因，我的建议有以下几点：在制度环境方面：第一，加强审计制度和法律体系的完善，加强政府监督;第二，不断发挥社会公众的监督作用。在注册会计师和会计师事务所方面：第一，在提高审计人员执业能力的同时加强职业道德建设;第二，会计师事务所应对内部治理水平要不断加强。在被审计单位方面：第一，企业要建立科学的发展战略;第二，提高企业内部控制水平。
参考文献：
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[3]李杰，佐岩.审计失败的反思与应对——以天丰节能公司审计失败案为例[J].财会通讯，2018（01）.
作者简介：
许 艳（1992.01-），女，汉族，湖北随州人，在读研究生，会计专硕;研究方向：注册会计师金融审计方向。
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