浅谈审计风险与防范

来源:用户上传      作者: 赵文静

　　摘要：文章论述了审计风险的特征，分析审计风险的成因，提出了防范审计风险的对策。
　　关键词：审计风险　审计准则　审计对策
　　中图分类号：F239.1　文献标识码：A
　　文章编号：1004-4914(2011)02-183-02
　　
　　一、审计风险的特征
　　
　　1.审计风险是客观存在的，不以审计人员的意志为转移。现代审计大多采用抽样审计方法，即根据总体的样本特征来推断总体特征。然而，样本的特征与总体的特征总会有一定差别，这种差别导致了判断的误差。这种误差虽然可以控制，但是难以完全消除。因此。审计人员只要运用抽样方法总要承担一定程度的做出错误结论的审计风险。即使是详细审计，由于经济业务的繁杂，管理人员的素质等原因，也存在审计结论不一定完全符合被审计事项实际情况的可能，因此审计风险总是存在于审计活动中。审计风险可以控制，却不能完全消除。
　　2.审计活动自始至终存在着审计风险。审计人员选择被审计单位不当。制定审计计划和审计方案不周，配备的审计人员不能胜任工作，收集审计证据不充分，编制审计报告有误等都会导致最终的审计风险。因此，对审计风险的控制，需要控制上述各项工作环节的风险。
　　3.审计风险具有潜在性。审计责任的存在是导致审计风险的基本原因。如果审计人员在执业中不受职业道德规范和法律法规的约束，不认真履行审计职责，就有可能导致审计风险。审计风险具有潜在性，即审计人员的审计结论虽偏离了被审计事项的客观事实，但没造成不良后果，没引发追究审计责任的行为，审计风险只是停留在潜在阶段。但是，这并不是说明审计风险是不存在的，一旦造成影响，引发追究行为，潜在风险就会转化为实际风险。因此，需要加以控制的审计风险是由审计人员非故意行为所引发的风险。无论是由于审计人员的计划不周、经验不足、审计方法不当，还是审计误差、判断失误，或是被审计单位故意提供虚假资料，使审计结论与被审计事项事实不符，都不是审计人员故意所为。只有这种审计风险才是审计人员需要加以控制的审计风险。
　　4.审计风险是可以控制的。审计取证模式的发展表明：审计风险虽然存在，但可以加以控制。审计人员可以通过认识审计风险，分析其存在或产生的原因，采取相应的措施加以预防和控制，只要将审计风险控制在可接受的水平，审计就是成功的。
　　
　　二、审计风险的成因
　　
　　1.被审单位内控管理存在漏洞。在实际工作中，受外部环境及企业本身经济业务的复杂性、内控薄弱等因素影响，一些企业内控制度不完善、流程不合理以及不相容职务未分离等。形成企业的控制风险。随着经济的发展，内部控制测试成为抽样审计的重点内容，在西方国家得到广泛应用，以防范企业风险，促进企业良性发展。
　　2.审计方法选择不恰当。由于审计内容的广泛性和复杂性，受审计成本限制，不能将审计事项全部查清。因此，在审计方法上一般采用抽样审计，从而加大了审计的潜在风险。目前，审计一般采取判断抽样，受审计人员经验水平限制，抽样时可能出现：一是对被审单位一些固有风险、控制风险大的项目选择的样本量过小；三是只求样本数量，不求质量，如存货审计，往往只对存货的品种数量进行抽样，而忽视对存货的计价方法、质量、现行价格、所有权等方面进行审核，因而可能使审计人员对存货的真实性、完整性作出误判。
　　3.审计取证可靠性不强。证据的可靠性及证明力如何直接影响审计风险，目前的取证问题主要体现在：一是审计证据要素不全、过程不清、引用法规不当；二是重基本证据轻辅助证据；三是忽视签证前审计证据的内部审核和签证后对签证意见的分析，特别是签证意见，被审单位或明确地表示异议，或含糊其辞，如“基本符合”、“确有差错”等，审计人员对此若不留意，不及时改正即会造成风险；四是审计资源利用不恰当。如直接运用企业的自我陈述，未加以仔细地判断、分析、复核，便将其作为本次审计的证据。
　　4，审计人员自身素质有待提高。审计人员是审计实施的主体，其专业素质高低在很大程度上影响审计风险的发生。目前，审计人员的知识结构单一，大多是财经类人员，缺乏营销、工程、法律等多面专业型人员。同时，审计人员对各种业务系统的了解有限，容易出现信息盲从心理，存在“假信息”真审计的风险。外部环境的变换性、复杂性以及对政策、法规的理解，对审计人员提出较强的职业判断能力，而以现存的知识结构无法起到风险管理所要求的水平。
　　
　　三、审计风险防范的几个对策
　　
　　审计风险防范是对审计风险系统地、全面地、连续和及时地控制。以达到规避风险，提高效率和效果的目的。防范审计风险关键是提高审计质量。提高审计质量关键是加强以“人、法、技”为核心内容的基础建设。既有赖于审计执法环境的改善，更需要审计机关和审计人员的自身努力。才能有效防范审计风险，提高审计工作质量。
　　1.审计机关必须建立和健全自己的审计业务质量内控制度。按照国家审计基本准则的要求。建立健全双向承诺制度，审计机关、审计组和被审计单位都要依法承诺各自的义务和责任，以保证审计工作质量。对审计质量管理控制要实行制度化、程序化、规范化。坚持项目审计质量责任制、审计复核制、业务审定制、质量考评制、审计执法检查等制度，建立良好的内部运行机制，完善内部质量控制制度，保证审计质量。建立良好的内部运行机制，完善内部质量控制制度，是会计师事务所控制风险的重要保障。
　　2.规范审计行为，提高审计工作质量。提高审计质量是防范和减少审计风险的有效措施。首先要从审计自身的工作程序、操作规程做起，严格执行审计程序，规范审计行为。从审计取证到下达审计决定，实行全过程规范化操作，认真按审计准则办事，审计取证要求客观、充分、适当；法规引用要求准确、有效；审计复核应该严格、合理，保证审计项目质量。审计报告、审计决定应公正、合理；处理、处罚应做到宽之有理、严之有据。规范审计行为，提高审计工作质量，降低审计风险。运用科学审计方法。降低审计风险。在规划和实施审计的过程中，审计人员采用何种方法和技术，运用哪种取证模式，对能否高效率、低风险地完成审计任务，起着较为重要的作用。因此，审计人员在审计过程中，应广泛运用各种审计技术方法，充分发挥顺查、逆差、抽查、详查和查询法、观察法、分析法的优势和作用，冲破账项基础审计模式，引进制度基础审计模式和风险基础审计模式，运用科学的审计方法，较好地控制审计风险。
　　3.每当审计人员开始审计取证时，总是面临着必要的抉择，即怎样取证和取哪些证的问题。审计取证方法多种多样，每一种方法都有其特定的目的和适用范围。因此，在开展审计工作，选用审计方法时，必须针对审计项目的特点综合考虑、灵活运用。
　　(1)要与特定的审计目的相适应。审计取证服从于审计目标，服务于审计目的，采用什么样的取证方法，必须与特定的审计目的相适应。比如，财经法纪审计是以审查核实有关部门交办，或群众检举揭发的严重

违法行为而进行的专案审计，它的审计取证方法一般可采用查询法、比较分析法。即审计人员可以根据已经掌握的专案材料，进行调查了解，征询意见，书面查询、函证，再通过比较分析后取得真实可靠的审计证据。又如，财务收支审计是查明被审单位财务收支活动的合法性、合规性以及会计资料的真实性和正确性，审计的范围比较广，审计针对性较差。因此，对审计中发现的重大问题要采用详查法，而对一般问题采用抽查法。即采用重点和一般区别对待的方法，这与会计核算重要性的原则是相通的。
　　(2)要与被审单位的具体情况相适应。审计取证方法的选用要从实际出发，坚持实事求是的原则，适应被审单位的具体条件和实际需要，否则，往往会费时费力，事倍功半，甚至影响审计结果。如果通过测试，被审单位内部控制制度比较健全，落实比较到位，经营管理比较完善，一般采用抽查法。相反如果被审单位内部控制制度不健全、不完善或流于形式、贯彻不力，则必须采用全部审计和详查法。同时，对于单位较大，业务较多，会计核算分散的被审单位，一般通过抽样选取具有代表性的业务进行抽查审计，而对于单位较小、业务较少的单位则采取直接的全面审计。
　　(3)要与审计主体的性质、任务相适应。审计的主体可分为内部审计和外部审计，即内部审计机构、国家审计机关和社会审计组织。它们的性质决定了审计工作的主要任务和目标，它们所采用的审计取证方法就有所不同。例如外部审计一般承担事后审计的任务，主要采用审阅、查询、核对和盘点法；内部审计一般担负着事前、事中和事后审计的多种任务，它所采用的取证方法也复杂多样，除采用以上方法以外，对事前、事中还采用比较法和分析法等。又如抽样审计是一种普遍采用的取证方法，审计主体不同，所选择的抽样方法也有区别。内部审计人员一般比较熟悉业务，对被审单位的情况比较了解，内部审计一般采用判断抽样的取证方法外部审计为尽量减少审计风险，要采用统计抽样的方法。另外，管理审计和绩效审计是内部审计的特殊任务，它包括的范围非常广泛，几乎涉及经营管理的所有方面，因此传统的财务收支审计方法已经远远不能满足要求。需要引入企业管理的方法，如组织结构分析法、现金流量分析法、资本结构分析法和资产估价法等。并且管理审计的方法还要随着经营方式转变不断推出新的技术方法。
　　
　　(4)要与审计方式和审计工作的地点相适应。审计按照审计工作的方式或地点分为报送审计和就地审计。报送审计是被审单位将审计资料报送给审计机关进行的审计，审计工作的地点在审计机关所在地；就地审计则是由审计机关派出审计组或审计人员到被审单位进行的现场审计，审计工作的地点在被审单位。由于审计工作地点的不同，所采用的审计取证方法也不同。例如，查询法在就地审计的情况下可以采用面询法，即审计人员可以与有关责任人员进行面对面的交谈，就有关审计事项进行讨论，说明和澄清有关问题；报送审计只能采用通信询问或函询法。又如，就地审计可以对现金、实物采用盘点法，即在被审单位进行实地盘点，核对、证实其数量和质量及使用情况；报送审计就没有条件采用这种取证方法，因此审计取证必须充分考虑不同地点的影响。
　　审计取证应该依照不同的时间、地点和条件，选择采用最适宜审计项目特点的方法。要充分运用马克思主义唯物辩证法的观点和方法，从普遍联系和运动发展的角度认识审计问题，不断改革和完善审计技术方法，以适应市场经济发展的需要。
　　4.提高审计人员的自身素质，增强审计人员的风险意识。审计人员应当树立和强化风险意识，保持较高的职业道德水准，恪守审计准则和职业道德守则，坚持实事求是，客观公正，廉洁奉公。在此基础上，建立严谨踏实的工作作风，认真负责地对待每一项审计业务，严格依照独立审计准则进行审计，以确保业务质量。其次，审计人员应当主动学习和掌握与审计业务相关的法律法规和制度，多看相关的业务书籍和专业杂志，不断更新知识，提高分析、判断、预测经济活动的能力，提高同审计工作相适应的思想素质、业务技能和文化水平，从而达到主动控制风险的目的。此外，通过对违反职业道德准则和审计准则的典型案例进行讨论和剖析，提高审计人员的职业道德观念和辨别是非的能力。完善审计机构建设，提高审计队伍整体素质。从根本上说，防范审计风险关键要提高审计工作质量，而高质量的审计来自高素质的审计队伍。审计能否真正发挥为政府和公众服务的最终作用，不仅要有完善的审计行业标准来规范审计机构和人员的行为，更重要的是要建设一支合格的、高素质的审计专业队伍。市场经济的建立和发展对审计人员的业务素质和职业道德提出了更高的要求，培养一批高素质的专业审计人才成为推动我国审计事业发展的当务之急，也是防范审计风险的有效措施。会计师事务所要尽可能吸收参加全国统一考试取得资格并有丰富执业经验和良好信誉的会计师加入审计队伍，造就一批既精通会计业务，又精通管理、审计、法律的高层次复合型人才，以满足日益复杂的审计业务需要。严格遵守职业道德，注重依法审计。规范审计人员的职业道德，是防范与规避审计风险的重要途径之一。审计人员在工作中首先要保持独立性；要正直、客观，遵循审计职业道德，坚持谨慎性。
　　
　　参考文献：
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　　2.于庆华.审计学与审计法(M).中国政法大学出版社,2005
　　3.张艳.浅议独立审计风险及其控制[J].事业财会,2003(4)
　　4.刘力云.审计风险与控制(M).北京审计出版社A999
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