中小企业内部审计之构建

来源:用户上传      作者: 戴相朝

　　摘 要：内部审计是中小企业的必然选择，成长的必经之途。现阶段我国的中小企业的内部审计面临种种问题。分析这些问题，充分认识内部审计的广而深的作用，有助于探讨中小企业内部审计的构建。
　　关键词：中小企业 内部审计 构建
　　中图分类号:F239 文献标识码:A
　　文章编号:1004-4914(2011)01-192-02
　　
　　我国的中小企业是推动国民经济发展，构造市场的经济主体，提供了全国大多数的城镇就业，成为吸纳高校毕业生的主体，是促进社会稳定的基础力量。全国工商注册登记的中小企业占注册企业的99%，其工业总产值、销售收入、出口额、利税都超过全国的半壁江山，增长趋势强劲。如此重要的一个庞大群体，其重要性在我国社会各个方面无论怎样强调都不为过。每个中小企业无论其优势多么强，无论其规模大还是小，都有自身的运行规律，都有自己独特的模式，都追求健康成长。随着市场的变化和企业间竞争日趋激烈，内部审计成为企业管理与日俱增的需求，是企业剖析自我，完善自我，可持续发展的必然。
　　一、内部审计定义及内涵
　　内部审计是指部门或单位内部独立的审计机构和审计人员，依照国家或部门、单位制定的法律、法规、政策、制度等标准，采用专门的程序和方法，对本部门、本单位的财务收支及其经济活动进行审核，查明其合法性、合规性和效益性，并提出建议和意见，以加强经营管理，提高经济效益的一种经济监督活动。这说明内部审计的基本职能是监督、分析、评价企业内部的经济活动，肯定成绩，找出不足，为企业提出一些改进措施，促进企业整体效益提高。由此可见，企业的可持续活动必然从“要我审计”转向“我要审计”，内部审计的工作重点也逐渐从财务收支审计转向经济效益等审计综合。
　　二、中小企业内部审计现状
　　据美国《财富》杂志报道，美国大约62％的企业寿命不超过5年，只有2％的企业存活达到50年，中小企业平均寿命不到7年，大企业平均寿命不足40年。在中国，有关企业存继周期尚无如此明确的统计，但根据全国工商联推出的第一部《中国民营企业发展报告》所公布的调研数据，国内中小企业的平均寿命只有2.9年。中小企业在全球化市场激烈竞争中要立住脚，必须深修内功，厘清各部门职责，强践监督。
　　1.内部审计是中小企业必然的选择。随着我国蓬勃的中小企业推动国民生产力的发展，民营经济在GDP重的比重不断攀升，家族式企业、合伙式企业缺乏内部制度的约束，股权单一、所有权及经营权混杂，内部监督机制不健全，拍脑袋式决策给企业的经营带来高风险，这些迫使中小企业向法人治理转型。内部审计则是对组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现，使企业处于良性运作。
　　2.中小企业内部审计存在的主要问题。管理层认知不足。企业领导内部审计意识不强，不够重视，低估内部审计的作用，不能预见内部审计给企业所创造长期隐蔽的价值，忽视了内部审计对包括风险投资与管理在内的增值。他们粗犷地认为内部审计就是走过场，看看企业的各项规章制度是否健全，各部门执行的怎样，公司的各项内部费用是否有漏洞。企业没有建立有效的内部审计管理制度，缺少事前的审计计划、事中的审计程序、报告期的审计复核，审计工作不完整，审计质量控制无从入手。
　　内部审计独立性差，审计职能定位不准。一般中小企业在年末由老板选上几个自己信任的人组成审计小组，其独立性差，甚至财务部门的经理全权负责审计内容；这使得审计的监督作用形同虚设，不能真实、客观、公正地进行，就算发现问题也得不到有效的执行。审计对象主要是会计报表、账本、凭证及其相关资料。工作都集中在财务领域而未深入到管理和经营领域，没有扩展到企业经营管理的各个方面和环节，从而形成全方位的内部审计；往往就是各个部门核对账，看看经费的使用是否存在漏洞；查查库存，处理一些废旧资产；不是积极提出问题、分析问题和提供可行性方案，以提高企业的管理水平，规避经营管理中的风险，促进组织不断超越自我。
　　内部审计质量不能保证。中小企业的内部审计都是事后审计，只是将内部控制评价作为审计的一种手段而不是独立的审计内容，无法做到对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价，不能实现事前预防和事中控制，及时发现各个环节存在的问题，降低企业风险。中小企业内部审计人员通常是临时拼凑，其人员缺少审计培训，有些人甚至不懂财务，他们对领导的话言听计从，将被审计对象和审计人员对立起来，甚至是专门对有关对象的查账。审计小组不是借助一些审计技术与手段，而是手拿数据在企业内各个部门走上一遍，将数据和各个部门的数据作简单核对。这样很难搞好内部审计，使得内审得不到应有的价值，更谈不上增加价值。内审涉及范围广而深，审计人员因自身的条件所限，达不到一些专业性很强的内审深度要求。
　　三、中小企业内部审计再认识
　　1.中小企业内部审计应以财务审计为基础，以经济效益为重点，以内部控制为核心。财务审计能对企业的资产、负债、损益的情况真实掌握，审查会计记录是否正确、准确、真实和完善，各项收支是否规范合法，公司的财务制度是否健全，执行是否有保障，还有哪些可以改进。企业的经营始终围绕效益的增长，内部审计应突出效益审计，强调企业的投入产出是否经济，运转速率是否有效，产供销及人财物的计划、内控是否科学、合理、健全、有效，能否进一步降低成本，促进企业增收节支，还有哪些潜力可挖。良好企业的运作离不开完善的内控制度，通过内部审计可知企业内部控制度是否健全、运功转是否正常、自我调节能力是否具备或良好。
　　2.中小企业内部审计对企业内部制约和促进作用。内部审计是保证会计信息的真实准确，为企业经营目标的实现服务，是对会计、管理控制的再监督、再控制，强化了企业的经营管理，规范了企业行为，使企业内部走上自我约束、自我激励、自我发展之路。内部审计的开展促进了企业营运效率、财务数据的可靠、资产信息的完整、相关法规的遵守，发现了内部控制的不足，并通过问题的分析，为企业提出进一步消除隐患、完善内控的措施。
　　3.中小企业内部审计从“经济警察”转向“管理参谋”职能转变。内部审计的职能并不限于财务收支状况的审查监督，而制约着内部审计职能的发挥，影响了内部审计的控制和监督效果。内部审计应独立开展，客观反映，为企业增加价值并提高运作效率，从监督功能为主转向服务功能为主，以财务审计为基础拓展到管理审计。
　　4.管理企业内部风险。内部审计还应专项审计和业务咨询相结合，为企业的经营决策提供经济性和智力支持。内部审计对企业在经营过程中的各种风险进行预测、分析、识别、评估、确认；对企业内部控制制度、信息管理、采购、生产、销售、财务、人力资源等各个领域和环节进行定期搜集整理，对各种可能存在的漏洞进行防范，对可能的风险策略地规避，使决策有据可依，前瞻性强。
　　四、中小企业内部审计构建
　　1.科学高效的内部审计是以现代法人治理为基础。中小企业从家族式、合伙式向现代企业转变，就必须建立有效的企业法人治理结构，明晰所有权和经营权；完善内部审计制度，健全企业治理结构，可在董事会内设立内审机构，直接对董事会负责，保证内部审计的独立性和客观性。
　　2.实施审计组长岗位目标责任制。明确审计组长的权责，避免审计组与部门负责人在审计项目内容确定、审计时间安排、违规事实定性等方面出现矛盾和分歧。建立外部审计咨询专家人才库，并将相关费用制度化，不受任何单位或个人的干扰，明确审计专家组义务，从专业领域科学、客观、公正地对企业经营作出判断，准确地反映情况、揭露问题、提出意见和建议，对结论负责负责。

　　3.提高中小企业内审人员职业道德。解决好内审人员的后顾之忧，充分调动中小企业内部审计人员的积极性，根据不（下转第195页）（上接第192页）同的审计内容制定不同的培训目标，提高从业人员的审计专业素质，强调专业的继续教育，明确审计组成员各自职责，认同岗位价值，由内驱激励来规范自己的行为，培养诚信敬业的内控文化和正确积极的审计文化。
　　4.依照相关的法律法规、政策、制度等展开中小企业内部审计。内部审计对企业内部各项经营管理进行审计监督，就审计目标的内容、计划、采取的审计程序和方法与相关部门充分沟通，征得被审计部门的信任和支持；从企业在计划、组织、控制、决策等管理上的表现，经营的经济性、效率、效果等审计价值管理；从报表编制的可靠性来判断企业的信息系统运行；从项目的目标是否实现、有效的进行、还有哪些值得改进来展开具体特定目标的合同和绩效审计；从资产、财务审计发现漏洞、舞弊和错误，并根剧数据判断企业经营趋势；从采购、生产、营销、人力资源管理的审计来检查内部控制的有效性，突出风险评估，对业绩的持续改进提出可行性策略。
　　5.设计流程和设置关键点。中小企业的审计要从计划制定、计划执行、计划执行的检查、问题处理阶段来设计审计流程；根据不同的审计业务或项目设置关键点，明确分工，落实到具体人员，制定审计质量细则，明确质量要求；关键点的责任人员应制定出切实可行的控制措施，以保证审计质量；在制定措施时，应充分分析关键点容易发生的质量问题以及所造成的相关影响，分析容易发生质量问题的原因。审计工作完成以后，审计质量控制部门应对关键点的质量及控制情况进行检查，以了解关键点责任人员是否真正履行了控制关键点的责任，是否达到了预想的效果，以便总结经验，为以后的关键点质量控制工作所借鉴。
　　 6.审计模式的选择。在中小企业内部审计模式的运用上，目前有外部对企业内部审计、内部审计和内外结合审计。外部审计在英美公司很典型，英美两国资本市场高度发达，融资投资主要依靠证券市场，企业有完整的法人治理结构，股权高度分散，公司内部控制机制健全。企业内部审计以日德公司为典型，只要有银行和股东相互持股，股权相对集中，实行法人治理，内部控制也健全。针对我国中小企业的现状，法人治理不健全，股权相对集中甚至是独资的现实，应采取内外结合的审计模式，审计人员根据审计的内容和具体的业务所需，从内部和外部专家库挑选。由董事会下设独立内审机构，实行董事会领导下的审计组长负责制。审计机构监督公司内部财务控制，对审计人员组成有建议权，并对审计人员的独立、客观及审计过程的有效性进行监督。外部审计人员的参与可弥补公司内部审计业务专业性不足，减少审计中的冲突，相对地保证审计报告的公正性和客观性、科学性、权威性等，内部审计人员可协助外部审计人员更好地了解所审计项目的企业信息，更好地与被审计部门沟通，保证审计能深入地展开。
　　
　　参考文献:
　　1.王乃静.采取八大举措危中寻机.中国贸易报[N],2009.03.26
　　2.谷秋兰,王婧.“经济警察”变成“管理参谋”――基于价值链理论谈内部审计转变[J].价值工程，2009（2）
　　3.王月.论内部审计职能模式的建立[J].现代商贸工业，2009（14）
　　（作者单位：常州市墅乐厨具有限公司 江苏常州 213135）（责编：贾伟）

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