油田企业纳税风险及管理
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作者: 张洁
【摘要】 随着新企业所得税法的颁布实施和监控力度的加强，企业纳税风险进一步提高，文章通过深入分析油田企业外部环境和内部管理体制、机制等影响纳税管理等诸多因素，针对不同类型的纳税风险，探讨建立纳税风险机制和防范管理的方法。
【关键词】 油田企业； 纳税风险； 纳税管理
酝酿已久的内、外资企业统一适用的《企业所得税法》已于2007年3月16日经十届全国人大五次会议表决通过，并于2008年1月1日起施行。随着新企业所得税法的出台，国家对企业监控力度进一步加大，企业的纳税风险进一步提高，这就需要企业进一步加强纳税管理，强化纳税风险意识，进一步提高财务人员业务水平，最大限度的规避纳税风险。
一、纳税管理及纳税风险定义
纳税管理是企业以国家税法为依据，根据自身所从事的涉税活动，对纳税活动的全过程进行管理，以依法履行法定纳税义务，不违法减轻自身税收负担和税收缴纳费用，以充分保护作为企业的合法权益的一种管理活动。
概括来讲，企业的纳税管理行为大致可分为三类：税收政策遵从、纳税金额核算、纳税筹划。其中税收政策遵从就是纳什么税的问题，纳税金额核算就是纳多少税的问题，纳税筹划就是如何纳最少的税的问题。上述三类行为中和企业关系最密切的是税收政策遵从和纳税金额核算，它们是企业涉税行为的主体内容。毕竟，企业每天花费大量的时间、人力和物力是先要解决经营行为和经营事件到底该纳什么税和纳多少税的问题，企业因纳税风险而带来的利益损失更多是和税收政策遵从和纳税金额核算有关。
企业纳税风险就是指企业的涉税行为因未能正确有效遵守税收法规而导致企业未来利益的可能损失，具体表现为企业涉税行为中影响纳税准确性的不确定因素，其最终结果表现为企业多缴了税或者少缴了税。纳税风险不同于一般商业风险。说到风险，人们就会想到收益。从商业的角度讲，风险越大，将来损失越大，同时意味着收益越大。但企业纳税风险却是例外，企业纳税风险对企业来说可能是净损失，谈不上收益。我国越来越繁杂的税收政策体系，越来越复杂的企业交易行为和越来越严格的税务机关征管措施，已经使得企业的纳税问题变得越来越多变，企业的纳税风险也越来越大。
二、油田企业纳税管理现状
（一）计划经济体制占主导地位，上级意识浓厚
目前，油田企业所有的投资、成本都由股份公司根据年初总体预算下达，而且一经下达，一般情况下很难改变，这就存在实际运行过程中与税法相违背的情况：一是成本与投资相互挤占问题，油田的预算成本、投资分别由不同的部门下达，在成本中，实际上符合资产的定义，但是由于预算年初就下达，而且投资与成本由不同的部门管理，产生了符合投资条件的资产不能正常的资本化的情况；二是由于各单位年初有固定的预算，而且预算具体到月份、要素，而在生产过程中不可能与预算完全一致，总有一些特殊情况使实际发生与预算产生偏差，但是一般情况下无法更改预算，就产生了当期发生但由于没有预算不能结算需结转到下一期结算或者当期没有发生但是成本有结余提前结算的情况。
（二）弱化、忽视税务管理
油田企业重视成本预算管理，忽视弱化涉税风险。由于油田是国有大型企业，属于计划经济时代的产物，虽然改制上市，但仍改变不了其计划时代产物的烙印，油田关注的是如何挖潜增效、降低成本，完成股份公司下达的产量及成本任务，很多决策仅考虑油田如何加强管理，而不考虑此种管理是否符合规范，是否会增加企业的涉税风险，如投资中的甲方供料，作业公司的回归，都具有很大的涉税风险。
（三）企业内部缺乏沟通、交流
具体生产管理部门与财务部门缺乏必要的、有效的沟通，企业发生一项业务事先不与财务人员沟通，往往财务人员是最后知道该业务的部门，造成了内行被排斥于业务之外的现象。等到财务人员最后发觉该业务的有些方面不合适的时候，已经无法补救了，给企业带来了很大的涉税风险。
（四）管理部门多，紧密度低
一项业务往往牵扯许多部门，各部门之间根据自己的需要进行管理，部门之间平时不联系，各人自扫门前雪，相互之间采集的数据差异巨大，各部门统计口径，对口上级不同，而且各部门还根据各种不同的需要，对采集数据进行不同程度的加工，造成各部门的数据千奇百怪，而且难以自圆其说，给油田企业纳税管理带来很大的困难。
（五）外部纳税管理环境复杂
油田企业属于特大型国有企业，而且是没有围墙的工厂，由于中央企业与地方政府之间利益分配的原因，油田与地方政府、地方企业、与周围老百姓既相互依托，也矛盾重重，而油田属于资源开采性企业，广大的油区就是其露天的车间，而且油区面积巨大，管理十分困难，盗油、盗电、盗气、盗设备等经常发生，企业发展环境恶劣。
（六）承担社会职能，产生风险
油田企业与其他国有企业一样，不可避免的需要担负起一部分社会职能来，以解决改制前部分职工的生存、生活问题，和谐与税法产生了矛盾，增加了纳税风险。
三、油田企业存在的纳税风险
企业纳税风险的大小因企业的状况不同而不同，它既决定于企业周围的客观因素，也取决于企业内部的主观因素，大致可以分为以下三个方面。
（一）交易风险
交易风险是指企业各种商业交易行为和交易模式因本身特点可能影响纳税准确性而导致未来交易收益损失的的不确定因素。
1.重要交易的过程没有企业税务部门的参与，企业税务部门只是交易完成后进行纳税核算。油田企业职能部门在业务处理过程中不与财务部门交流，也不咨询相关业务如何执行更合适，直到结算时财务人员才知道该业务已经发生，而且过程中有不合适的地方，但已经无法更改，造成油田企业的涉税风险。
2.企业缺乏适当的程序去评估和监控交易过程中的纳税影响。由于企业在生产经营过程中各部门缺乏沟通，财务人员无法深入生产经营过程，导致财务人员对生产经营过程中的涉税风险无法进行评估及监控。
（二）遵从风险
遵从风险是指企业的经营行为未能有效适用税收政策而导致未来利益损失的不确定因素。
1.企业未能及时更新最新可适用税收政策系统。新企业所得税法改变了过去工资薪金有扣除标准的规定，要求只要合理的工资薪金支出就可以扣除，这样财务人员就以为只要是工资薪金支出就可以扣除，殊不知有一个前提“合理”，不合理的工资性支出是不可以扣除的，目前存在一些不该在奖金列支需通过福利费或其他业务支出的项目而通过工资列支，这些支出就不合理，不应该列支工资，而存在业务人员不能准确及时把握税收政策的风险。
2.企业未能对自身内部发生的新变化做出适用税收政策判断。集团公司改制，使集团公司是否是油田企业存在很大的争议，改制企业向油田企业提供的劳务是开具增值税发票还是营业税发票存在很大的争议。
3.企业内部管理制度与税法相悖。企业所得税法关于损失的处理，要求固定资产报废需由省级税务机关批准，而且规定必须是当年报废的资产，不准提前或延后，而中石化要求固定资产报废必需由总部批准，而股份公司根据自身需要，有可能不能在当年批准下属单位报废，造成了企业管理与税法要求的相冲突，使油田企业的报废资产不能及时报废，从而造成了违反税法规定的现象。
（三）环境风险
环境风险是指企业由于外部生存环境及国家税收政策的变化而导致未来利益损失的不确定因素。
1.新企业所得税法在降低了企业税负的同时加强了对企业的管理力度，并为此专门新增了反避税条款（即第六章特别纳税调整），包括：（1）对企业交易事项的安排是否具有合理商业目的的认定。新《企业所得税法》第四十七条规定，对企业实施的其他不具有合理商业目的的安排，而减少其纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。因此，企业以节税为目的的纳税筹划一定要在税法允许的范围内，并有充分的理由与证据，策划的交易事项应具有商业实质；（2）对关联企业业务往来的规定。对关联企业业务往来，新《所得税法》第四十二条规定，企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。特别对两头在外的来料加工企业，事先达成预约定价，可减少税务机关重新定价产生纳税风险，甚至对一些特殊原材料还可享受成本加成的预约定价优惠。另外，新《企业所得税法》第四十四条规定，企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。也就是说税务机关认为企业业务不合理的可以进行纳税调整，而在实行过程中，由于税务人员对法律的理解、认知程度不同，很可能与财务人员的职业判断产生偏差，导致纳税风险增大。
2.除继续对企业提供的财务账簿进行纳税检查外，税务机关越来越多关注记录企业交易过程的资料。随着检查力度的加大，税务机关检查水平的逐步提高，税务机关往往将检查企业生产经营过程的相关资料作为重点，而将检查财务账簿作为辅助检查手段，税务机关更关注生产经营过程的文件，如企业会议记录、生产报表、物资供应部门收发存台账等生产部门基础资料，这就使向原来的通过修正财务报表等手段回避检查的方式变得不可行，加大了企业的纳税风险。
3.由于特殊的外部环境造成纳税管理失效。油田企业处于地方政府、地方企业、济军马场的包围之中，向这些部门及单位销售电，天然气，但是由于中央企业的弱势，这些部门拒不付款，油田企业无可奈何，使油田企业产生了应计未计收入的纳税风险，但作为企业纳税管理者来说，我们也无可奈何。
四、提高纳税风险防范意识，做好纳税管理
（一）增强全员纳税管理意识
企业内部要通过对税法的宣传和学习，树立依法纳税观念，使领导和员工明白，偷税、逃税、骗税这些行为对企业及个人的巨大影响，在企业内部建立起主动抵制违反税法行为的良好氛围。同时，由于税收形成于企业经营过程的各个业务环节，各个环节的工作岗位对企业税收的最终形成都会产生影响，所以，纳税管理会受到企业内部多种因素的影响和制约，需要方方面面的协调配合。要做好纳税管理，控制风险、提高效益，绝对不能仅仅把纳税管理看作财务部门的工作，而要树立全员参与纳税管理的观念和意识。同时明确责任人，理清有哪些具体经营行为，哪些经营行为涉及纳税问题，这些岗位的相关责任人是谁，谁将对控制措施的实施负责等。
（二）掌握税收政策法规
要控制纳税管理风险，就要求企业办税人员对税收法律、法规比较熟悉，有较深入的理解。需要加强对税法和税收政策的学习，做到熟悉政策，充分理解，合理使用与准确计算，在税务规划安排和实际操作工作中做到有依有据，科学合理，减少人为失误，尽可能地用好、用足各项税收优惠政策。在学习中要准确把握合法与非法的临界点，总体上确保企业经营活动和有关行为的合法性。同时合理运用税法赋予企业的权利，包括免征、减征、缓缴、延期缴纳、合法解决税收纠纷和争议等等。税务管理人员要做好领导的参谋，我们改变不了企业的体制，但我们可以通过自身所学，多给领导提可行性建议，对于企业不规范的纳税管理行为，我们要通过给领导沟通、交流，争取领导的支持，减少纳税风险。
（三）建立预警应急机制
在企业纳税管理的过程中，加强与税务部门的沟通和协调，并致力建立一种协调融洽、诚信互动的税企关系是重要的环节。对于内部纳税管理过程，凭借与税务部门建立的良好的沟通机制，一方面可以从政策咨询的角度，从税务管理部门了解到最新的优惠政策或最佳的处理方式，并加以分析应用，在化解风险的同时，增加企业经济效益；对于外部税务检查，发现税务问题，预警信号启动，企业应凭借与税务部门建立良好的关系为依托，及时掌握检查情况，在某些模糊或新生问题的处理上，可以根据企业的实际情况，提出观点和意见，以事实和充足的依据来改变检查人员的看法，争取能够取得税务部门的认可和支持，使企业损失降到最低。经营企业风险不可回避，但可防范。企业管理者必须正视这些风险并学会分析并评估企业潜在的纳税风险、控制纳税风险。
（四）加强信息交流和沟通
信息交流沟通是整个纳税风险管理工作平稳顺利运行的润滑油。因为即使设计了清晰的目标和措施，但是因为相关部门和人员不理解，导致责任人不能有效地执行和相关部门不能密切配合，实施效果将大打折扣。财务人员应加强与生产的联系，财务人员要深入生产、了解生产，对于即将发生或已经发生的涉税业务及行为要及时掌握情况并进行风险分析，减少生产过程中的纳税风险。
（五）在依法纳税的基础上进行纳税筹划
纳税筹划是纳税人自行或委托税收代理人在税法许可的范围内，通过企业生产经营和财务活动的合理安排，为达到纳税最优化的目标，而制定的税收计划或采取的税收决策行为。作为油田企业，就是要充分利用国家的税收优惠政策，争取最大限度的为油田节税。●
【参考文献】
［1］ 李俊.企业纳税风险及纳税风险控制的研究［J］.复旦大学学报.2006（9）.
［2］ 廖奎等.企业纳税筹划大全［M］.上海：立信会计出版社，2007.
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