论注册会计师责任风险形成与对策

来源:用户上传      作者: 阙红艳

　　[摘要]注册会计师在社会经济中的重要地位使注册会计师必须防范面临的巨大责任风险，这种责任风险形成的原因包括法律法规不健全、社会认识不统一、执业环境不规范、内部质量监控体系不完善、外部监管因素不得力等。本文根据注册会计师责任风险形成的原因，提出有针对性的防范对策。以求注册会计师行业健康有序发展。
　　[关键词]注册会计师；责任风险；防范对策
　　
　　随着我国注册会计师行业的快速发展。社会已将注册会计师职业视为社会经济控制机制的一个重要组成部分。希望建立以法律调节为背景的正规的相互监督、相互作用的社会秩序。因此，一旦注册会计师失职行为使客户及利益相关者受到损害，注册会计师就会面临法律诉讼。近年来，我国颁布的《刑法》、《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》等都涉及了注册会计师的法律责任，为注册会计师的责任风险提供了理论依据。所以，如何防范注册会计师的责任风险，对于我国注册会计师行业的健康发展具有深远的意义。
　　
　　一、注册会计师责任风险的含义
　　
　　简单地讲，注册会计师责任风险是指注册会计师因未能完成约定事项或未能适当履行职责而要承担的法律及社会责任。它主要表现在四个方面：一是因未能适当地履行职责，触犯刑事法律。造成的刑事责任风险；二是在执业过程中，因违规或违约而触犯民事法律法规，造成的民事责任风险：三是在执业过程中，因触犯行政法律法规。造成的行政责任风险；四是因受到执业水平和业务素质的影响而造成的能力及道德风险。
　　注册会计师责任风险具有以下特征：一是具有普遍性。注册会计师的执业行为各有不同，但是执业事项和职责已事先确定，同时注册会计师的行为受委托事项、会计法律、执业能力的影响，行为和目标难免有出入。当注册会计师的行为不能准确地进行职业判断，不能对委托事项进行科学、合理的处理时。风险就形成了。所以注册会计师的代理风险是普遍存在的，特别是委托事项越复杂，风险也就越大；二是注册会计师责任风险的可控性。在期望的目标已确定的情况下，执业行为偏离既定目标的程度是可以确定的。因为注册会计师的执业行为有相关的政策参考，所以风险在一定程度上是可以得到事先控制的，避免造成损失。
　　
　　二、注册会计师责任风险的成因
　　
　　(一)规范注册会计师责任的法律法规不健全
　　近年来，规范注册会计师责任的法律法规虽在增多，但还有很多不完善的地方，尤其是在注册会计师民事责任的规定方面。如《注册会计师法》对注册会计师的民事责任仅有一条笼统的规定：“会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任”。并规定会计师事务所对本所注册会计师依照前款规定承办业务，承担民事责任。以及2006年修订的《公司法》、《证券法》中涉及注册会计师在验资、审计等方面的责任规定。仍然缺乏具体性、可操作性。此外，由于外部环境的改变，立法顺序的先后不同，使得这些现行法律中，涉及注册会计师责任的条文存在不少矛盾。如强调实体法，轻视程序法带来了会计师事务所赔偿程序问题的矛盾等。这些现象导致了注册会计师法律责任的复杂化。这种由于法律法规的不健全给注册会计师执业责任带来极大的不确定性。
　　
　　(二)P注册会计师社会作用的定位矛盾
　　在目前我国社会经济体制变革阶段，社会公众对注册会计师的作用产生了分歧。一方面社会对注册会计师高信任度和高期望值，希望注册会计师能发现被审计单位报表中的所有错弊，要求注册会计师对委托单位的会计记录差错、管理舞弊、经营破产可能性、违反法律行为都应承担检查和报告责任；另一方面注册会计师和委托人之间是一种平等民事主体关系，必须在委托方要求下履行职责。为了追求经济效益，注册会计师必然会在社会利益和客户利益之间偏向客户利益，在服务与审计之间更侧重服务。如2000年成都红光公司欺诈发行股票案，涉案的会计师事务所蜀都会计师事务所收受了公司30万元审计费用后，出具7虚假的会计审计报告，给社会公众带来重大损失，蜀都会计师事务所最终也被法院判处暂停从事证券业务3年。此外，由于审计时限、审计方法和审计抽样技术的制约，要求注册会计师发现所有的舞弊是不现实的。社会对注册会计师的过高期待与注册会计师追求自身经济利益之间的矛盾加大了注册会计师的责任风险。
　　
　　(三)注册会计师执业环境不规范
　　我国现阶段市场经济运行的不规范是产生注册会计师责任风险的重要因素。一方面，部份企业的经营活动缺乏规范。投机心理和短期行为较为普遍，一些企业的经营管理者甚至贿赂会计人员以达到欺骗投资者、债权人以及利害相关人的目的，最终使注册会计师及其事务所审计失效；另一方面由于法人治理结构的不当导致注册会计师审计关系严重失衡。经营者由被审计人变成了审计委托人，注册会计师在激烈的市场竞争中迁就企业，默许甚至帮助企业造假，从而承担着巨大的责任风险。比较典型的如股民状告上市公司广夏(银川)实业股份有限公司案。银广夏由于1999年度、2000年度业绩绝大部分来自造假，严重违反国家会计制度和证券法规，受到证监会处罚的同时，银广厦的股民运用法律武器，将其推到被告席，要求承担股民的经济损失。与此同时。股民也把为其出具了严重失实的审计报告的深圳中天勤会计师事物所及其签字会计师连带推上了被告席。2003年，银川市中级人民法院依法以出具证明文件重大失实罪分别判处中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑两年零六个月、两年零三个月，并各处罚金3万元。此外，政府部门热衷于策划企业扩大规模，为了获取各种优惠政策。暗示或默许企业提供虚假的会计信息。由于政府部门拥有对注册会计师行业的监督管理权和审计服务的选择权，从而迫使部分注册会计师出具虚假的审计报告。
　　
　　(四)注册会计师所在机构内部质量监控体系不完善
　　按照注册会计师审计准则的规定。会计师事务所都必须根据行业协会颁布的质量控制准则，建立和执行本所的审计质量控制制度，但是有些事务所没有建立和执行质量控制制度，这就给责任风险的发生提供了契机。如，证券市场的存在使得委托方与受托方的关系变得不确定，双方的关系是否建立与解除，在很大程度上要依赖于会计信息的反映内容。因此，会计信息的决策作用变得非常重要。一项小小的错误会计信息，可能会导致整个社会资金几万、几十万，甚至几个亿的错误流向。同时，由于部分注册会计师缺乏起码的职业道德，在审计过程中任意简化程序、放宽尺度，使审计风险被人为地放大，质量控制体系越不完备，其可能引发的执业风险就会越大。
　　
　　(五)注册会计师外部监管因素不得力
　　从外部监管方面来说，目前不论是对企业还是对会计师事务所的监管都不得

力。如中国证监会在对上市公司监管方面，重审批、轻监管。2005年，湖北立华会计师事务所在连续给五家上市公司出具虚假业绩报表后，并未得到证券监管部门的处罚，仍然照样领取证券持业许可证。有此先例，会计师事务所敢于知法犯法的事情才会屡禁不止。中国注册会计师协会的监督力度也不够，监管体系薄弱，监管人员严重不足，一方面协会没有必要的手段确保其监管职能的落实；另一方面在行业规范上，过多地强调了行业自律和道德约束，并没有强调协会有何责任。忽视对注册会计师的指导和监督以及应有的保护，加大了注册会计师的责任风险。
　　
　　三、防范注册会计师责任风险的对策
　　
　　(一)完善注册会计师责任立法
　　在现阶段，国家应加快并完善其法制建设。在制定过程中，可以借鉴发达国家行业发展的经验并结合我国的国情，以法律的形式将注册会计师所应承担的责任明确规定，并对相关的归责原则、免责事由及连带责任进一步明确，让从业人员真正做到有法可依、有法必依。此外，进一步完善现行已实施的一些法律措施。如《注册会计师法》中确定的职业责任险，可以推行强制型注册会计师职业保险制度。使会计师事务所不至于因审计失败而面临破产，同时也保护了委托人和相关利益关系人的利益。应当加强行业与司法部门的沟通与合作，提高司法人员的专业知识，参与制定与注册会计师法律责任相关的一些法规，以帮助司法人员熟悉、了解注册会计师的行业特征，防止或减轻注册会计师不必要的法律责任。以利于注册会计师行业的健康发展。
　　
　　(二)正确宣传注册会计师社会作用
　　实践中，许多审计报告使用者都认为经过注册会计师审核过的财务报表，或注册会计师出具的验资报告是不能出现任何差错的。实际上，注册会计师的工作只不过是提高了会计师信息的可信性，绝不是一种保险或保证。注册会计师受成本、条件或技术方法的限制。对一些精心伪造的舞弊案。也很难全部查清。所以，审计报告使用者、司法部门的期望与注册会计师的实际能力存在一定的差距。应加强与各方面的沟通，正确宣传注册会计师的实际作用，消除对注册会计师的社会作用期望差距或防止不必要的期望差的扩大，正确发挥注册会计师在维护社会主义市场经济秩序的鉴证、服务作用。
　　
　　(三)规范司法实践中注册会计师责任风险的认定
　　目前，独立审计准则是规范注册会计师审计服务手段和技术方法的质量标准，应成为法庭判定注册会计师法律责任的重要依据。但如果注册会计师严格遵循了独立审计准则，仅仅因为审计结论在客观上与实际不符，就需承担法律责任的话，显然是不合理的。所以应严格规范司法实践中注册会计师责任风险的认定。目前我国注册会计师行政处罚的裁定和实施权归属于省级以上人民政府的财政部门；民事制裁和刑事制裁的裁定和实施权归属于人民法院。随着市场经济向法制化方向的发展，法院无疑将成为最终的裁判机构。但当涉及的诉讼案件专业性很强、技术复杂程度很高时，法院将难以独立对案件做出合理界定。因此应成立专家鉴定委员会，作为注册会计师法律责任界定的权威机构，协助司法裁判，并详细规范会计鉴定人的资格，建立统一的会计鉴定技术标准等。
　　
　　(四)强化会计师事务所内部执业质量控制
　　一要严格按照审计准则执业。注册会计师必须按照审计准则的规定执行审计业务。实施审计时，制订出切实可行的审计方案，认真实施内部控制测试，从而尽可能降低法律责任和赔偿损失。二要遵守专业标准和职业道德要求。自律是维护注册会计师行业核心价值的必然要求。注册会计师要信守职业道德，以质量求生存，以信誉求发展，真正做到客观公正、保证质量。审计人员应严格遵守各项专业标准和职业道德准则的要求，严格遵循专业标准的要求执业，保持良好的职业道德。三要建立内部风险控制制度。建立客户风险等级评价和管理制度、例外事项或重大事项的请示报告制度、质量考核评价与奖惩制度、注册会计师签名制度、技术支持与咨询制度等。从制度上杜绝风险。
　　
　　(五)加强注册会计师行业监管工作队伍和机构建设
　　尽快加强行业监管机构和队伍建设。注册会计师协会受政府委托行使行业管理职能，承担着对注册会计师行业的服务、监督、管理、协调任务，是联系政府、事务所、企业的桥梁和纽带。协会要切实履行行业管理职责，全面强化行业管理工作，需要一批专业水平高、职业道德好、实践经验丰富的人员，专职从事业务质量监督管理工作。目前要对监管人员进行包括相关法律法规、专业准则和执业规范、实际工作能力以及其他相关理论在内的系统培训。成立惩戒委员会，充分发挥专业技术委员会的作用，完善行业监管机构建设，实行定期或不定期检查制度，以不断提高行业监管工作质量。要在统一法律法范、统一执业标准、统一监督管理的基础上，建立办事高效、运转协调、行为规范的行业管理体系。
　　总之，社会经济的不断发展，使注册会计师的责任越来越重，其风险既影响着注册会计师行业的发展。又为规范注册会计师的执业提供了契机。严格规避注册会计师责任风险，将不断提高注册会计师职业道德和执业质量，使注册会计师充分发挥专业优势，以高质量的审计服务和行业公信力，促进社会主义市场经济不断发展。

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