管理审计应用探索

来源:用户上传      作者: 赵丽华　郭丽萍　田文胜

　　【摘 要】 管理审计是对企业管理活动的评价与建议，它带给企业的价值不仅仅体现在经济效益上，还有管理水平的提高和管理思路的转变，不但对被审计单位的管理有促进作用，对审计人员本身也是提高能力与素质的探索和尝试。
　　【关键词】 管理审计； 应用； 成效
　　
　　管理审计是现代审计一种新的审计类别，它是经济发展的必然结果，也是审计事业发展的历史趋势，是审计人员对被审计单位经济管理行为进行监督、检查及评价并深入剖析的一种活动。它的目的是使被审计单位的资源配置更加富有效率。从管理审计的辅助手段上来说，它是相对于财务审计的一个概念，从被审计单位经济活动的外延来看，管理审计又是相对于经营审计的一种认知。管理审计是以财务收支真实性为前提，通常以风险评估为基础确定被审事项，以分析、评价资源的投入产出及管理活动的经济性、有效性（含效率和效果）和适当性为主要方式方法，以促进管理层加强内部控制、有效履行职责、增加价值为审计目标的一种较高层次的审计类型。
　　管理过程审计通过对各种管理职能的健全性和有效性的评估，以考查管理水平的高低，管理素质的优劣以及管理活动的经济性、效率性，并针对管理中所存在的问题，提出改进的建议和意见。如对决策职能的审查，主要应查明是否制定科学的决策和程序，是否遵守合理的决策原则；决策的方法是否科学、恰当，决策的结果是否正确等。对控制职能的审查，主要应查明有无健全和科学的内部控制制度，各项控制制度是否严格执行，其实际效果如何等。
　　内审工作只有审出成绩，审出问题，为组织增加实实在在的价值，才能真正取得单位领导的重视与支持。管理审计主要是通过检查内部控制、对比分析有关数据，提出合理化审计建议，以促使被审单位完善管理、降低风险、增收节支，这是一种效益。但这种效益有时不能在短期内显现，有时账面还无法计量和反映，一般不如财务收支等审计效果直接。正如花出去的每一分钱在账上都有记录，能看得见、摸得着，但节约下来的钱在财务账面往往无法反映一样。因此管理审计工作成效往往被忽视。在实际工作中，经过多方探索，进行了一些实践，并且取得了很好的效果。
　　
　　一、通过风险分析，提高管理活动效益
　　
　　充分把握国家教育经费使用政策。教育经费是每个单位都有的一项经费，按照国家规定，根据工资总额的一定比例从成本中提取。笔者在审计中发现，一个单位的教育经费在年末余额是150万元，这项用于教育培训的支出在年末余额显然较大，在进一步审计时发现，该单位根据财政部颁发的财建［2006］317号文《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》的规定，按工资总额的2.5%提取，而原来的教育经费提取比例是1.5%，由于提取比例的变化导致该单位的教育经费余额较大。根据我们了解的国家税务政策，财政部国家税务总局以财税[2006]88号文《关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》规定，对企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额2.5％以内的部分，可在企业所得税前扣除。经过计算，如果按1.5%，该单位的教育经费结余应为40万元，也就是有110万元教育经费是不能计提的，需要按110万元补交所得税。另一方面，我们也提出了加大教育培训力度，提高培训覆盖面，增加教育经费支出的管理建议。教育经费作为一项专门经费，在原来的审计中较多的是对支出合法性的审查，我们通过经费本身风险的分析，并依据国家的有关政策提出具体的计算结果，被审计单位也对我们的建议表示感谢。按当时适用的税率33%计算，可以挽回风险损失36.6万元。
　　电费资金纳入财务部门统管。资金管理是企业管理的重要环节，由于电网企业电费收入较大，电费资金的回收应当是重点监控。通过以前进行的“三清理一规范”活动，电网企业特别是县级供电企业的电费账户基本上收归企业财务统一管理，但我们在审计中发现，个别单位的供电所仍然有存折，用于保存TM（“井井通电”和“户户持卡”工程）卡卡费和预收的电费，供电所附近的多是邮政储蓄机构，他们大多在那里开立活期存折。由于这部分资金基本游离于财务部门的监控之外，所以风险也很大，管理难度很大。我们通过与被审计单位探讨，认为由财务部门在邮政储蓄银行开立电费账户，通过其下属的邮政储蓄机构进行归集，这样，既不影响供电所办理TM卡电费预存，也保证了资金在财务部门的监控之下。通过这一管理方式的变化，可以更有效地保证供电所资金安全问题。
　　
　　二、通过制度创新，提高审计工作的影响力
　　
　　制度创新是企业管理的动力，可以说审计的产生即是制度创新的结果。历史上著名的“南海公司事件”即是这一证明。英国南海公司是1711年由著名的哈利伯爵创办的，公司的业务范围是在南美经营奴隶贸易和捕鲸业务。1719年，英国政府允许中奖债券与南海公司股票进行转换。1720年，南海公司股票一夜之间由130英镑涨到了300英镑，并在7月份上涨到每股1 000英镑以上，此后股价一路走低，直至该公司破产。成千上万的股民惨遭重创甚至倾家荡产，在这次事件中损失惨重的科学家牛顿惊叹道：“我能计算出天体的运行轨迹，却难以预料到人们如此疯狂”。正是这一事件催生了注册会计师制度的产生，也是到今天审计工作备受重视的原因之一。
　　营销管理体制的创新。电力工业关系千家万户，涉及国计民生，正是由于电力的这种基础产业和公用事业特点，使得电力客户以几十万计，即使在一个县级供电企业，电力客户少的也有几万户，多的十几万户。我们在审计中发现，有一个单位在营销程序管理上不是很连贯，财务部门管理电费资金，营销部门进行电费计算，农电部门负责电费催收，但是财务部门没有欠费明细，营销部门没有实收记录，农电部门汇总的电力客户计费数据和已有的经营数据，没有通过电脑网络进行完全的资源共享，即使是单位的负责人，如果想查询其中某一个电力客户缴费记录的话，也只能通过命令的方式要求下属进行汇报。这种管理方式不但没有效率，也因为其传递过程较长，可能影响数据的准确性。结合我们的工作经验，我们提出了建立比较完善的营销管理系统的建议，由财务部门管理资金，由营销部门管理全部客户电费信息和缴费记录，农电部门负责欠费催收的分工合作的管理体制，并通过营销管理系统将相关部门联系在一起，通过用户授权解决不同层次使用者的需求。也许这个通过信息网络提高工作效率的建议并不新奇，但对习惯于某种固定思维模式的单位来讲，任何新的变化都是对传统观念的打破，所谓不破不立。被审计单位对我们的建议非常同意，希望通过我们这次审计建立和完善营销管理信息系统。
　　银行对账方式的创新。由于企业和银行在记账方式和时间上的不同，会存在未达账项，也就需要企业在月末编制银行存款余额调节表，以便一方面了解本单位真实的货币资金状况；另一方面通过对账发现资金管理中存在的问题。我们在审计中发现，有的单位年末的未达账项比较多，但还在手工对账和编制银行存款余额调节表。我们提出的建议是利用现有的会计核算软件自动编制银行存款余额调节表，计算机软件的特点在于进行大量、简单、重复的数据处理，利用现有的软件可在很短的时间内自动完成银行对账。由于被审计单位对这一做法还比较陌生，我们就会计软件中银行对账的实际操作进行了演示，他们通过试运行，对账速度大大加快，资金安全性得到进一步提高。
　　
　　三、通过增值服务，构建和谐的审计文化
　　
　　一般认为，审计主体与客体是相互对立的，是矛盾的双方，但作为内部审计来讲，由于其服务的对象是一致的，都是为企业的发展服务，把他们对立起来的做法非常不可取，所以，我们把构建和谐的审计文化作为审计工作的一个内容，把对立的双方变成利益的共同体。经济学里有一个名词叫“特里芬悖论”，它是美国耶鲁大学教授特里芬在1960年出版的《黄金与美元危机》中提出的一个观点。书中的描述是这样的：“由于美元与黄金挂钩，而其他国家的货币与美元挂钩，美元虽然因此而取得了国际核心货币的地位，但是各国为了发展国际贸易，必须用美元作为结算与储备货币，这样就会导致流出美国的货币在海外不断沉淀，对美国来说就会发生长期贸易逆差；而美元作为国际货币核心的前提是必须保持美元币值稳定与坚挺，这又要求美国必须是一个长期贸易顺差国。这两个要求互相矛盾，因此是一个悖论。而实际上，当美元作为国际货币成为一种历史的选择且至今无法改变时，使用并保留美元储备的大量国家也就无可奈何地被绑到了美国经济的战车上，要保住手中美元的价值，就必须全力支持美国经济的繁荣；保留的美元越多，支持的力量也就必须越大。我们认为，虽然审计双方存在矛盾，但可以通过共同的目标联系在一起，实现规范和提高的目的。
　　实行开放式沟通。审计者与被审计单位的沟通是双方非常重要的联系方式，良好的沟通不但有利于提高被审计单位的管理水平，而且有利于融洽双方的关系，提高工作效率。过去的做法是审计过程对被审计单位是保密的，审计组成员不可以把审计底稿的内容泄露给被审计单位，这种做法不但造成了审计工作的神秘感，也不利于在交换意见前，双方进行充分的协商。我们的做法是，在审计工作基本完成时，由审计组全体成员与被审计单位财务人员等相关成员共同讨论审计工作底稿的充分性与适当性。这样，不但可以使审计底稿的表述更加准确，也可以使双方就有分岐的方面坦诚陈述意见，还可以提高审计人员的综合素质。在随后进行交换意见中，也就可以节约时间，提高效率。在实际工作中，我们的做法得到了审计人员和被审计单位的肯定。
　　开展审计增值服务。如果仅仅把审计工作当成一个目标去完成，那就不能更好地体现审计工作的魅力，开展审计工作不但要利用审计成果，还要开展审计增值服务。我们在一个单位审计时，在发现有一项出售土地使用权的行为，这个行为本身并不存在不规范的地方，但我们了解到该行为有两个影响该单位经济利益的地方，一是计算土地增值税时，适用法律错误，没有把已经摊销的土地使用权作为扣除成本进行计税，可能多计土地增值税。二是要求购买方以现金方式支付应交的税金，以保证自己的既得利润。我们给出的建议，并提供了土地增值税的相关规定，以采用正确的计税依据，同时说明获取利益的方式不只是取得现金，因为现金的支付代表交易价格的提高，而交易价格的提高所带来的税金的增长，远高于利润的增长，在不提高交易价格的情况下，通过其他获取利润的方式补偿因交税造成的利润减少，同样可以保证本单位的既得利益。通过与被审计单位交换意见，他们很赞同我们的建议，特别是准备采取我们建议的其他利益补偿方式。可见，在审计工作之外，开展增值服务，不但可以密切双方关系，更可以站在被审计单位的角度去保护企业利益。
　　实现审计工作的转型是经济社会发展的必然趋势。我们通过对管理审计进行理论学习和实践探索，积累了一定的经验，也取得了许多成绩，这是对审计工作的新尝试。我们对审计工作提出的口号是：“用心审计、诚心报告、爱心服务”。通过用心审计发现问题，提出建议；通过诚心报告，解决问题；通过爱心服务，密切双方关系，服务企业整体利益，从而实现审计工作与经济社会的和谐发展。

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