审计失败原因及其防范措施
来源:用户上传
作者: 盛 燕
我国注册会计师行业在经历了10余年的恢复创建期后，从二十世纪90年代开始，随着社会主义市场经济逐步向法制化、规范化方向发展，在内外因素交互作用的影响下，一些多年积聚的风险开始暴露。国内外一些大型跨国公司相继爆发出一系列财务丑闻，引起世界范围的震惊。本文在阅读一些审计名著和专家文献的基础上认为，审计失败是指，注册会计师由于没有遵守公认审计准则而发表与所审计的会计报表实际情况不相符合的审计意见。
一、审计失败的原因
(一)专业能力及个人能力的缺失一是注册会计师未能认清独立注册会计师在经济社会所扮演的角色；二是未能严格遵守外勤准则对于计划及督导、了解内部控制结构及证据搜集的基本要求；三是未能保持审计工作的机警性，轻易接受客户所做的解释；四是违反某些特定审计准则的要求，如接受新客户之前，未能与前任会计联系以了解有无任何会计审计问题的争议存在；五是对于资料处理欠缺基础的了解，尤其是以电脑代替人工所做的快速及大量的资料处理。
(二)客户的业务经营缺乏了解一是对客户的业务经营缺乏充分了解，尤其是一些特殊产业，如金融、保险或高科技的电子产业。美国许多储贷银行倒闭，究其原因，很多情况可归责于签字注册会计师对这些储贷银行的经营政策及程序、产业特性、放款损失评估及资产负债表外作业控制的了解不够深入；二是对于客户经营所处的环境未能掌握，以致于对经济及产业情况认识不够，以及对客户所面临的风险未能提高警觉；三是对于客户的高级管理阶层过去的背景了解不够；四是对客户的控制环境评估有瑕疵，尤其是对最高管理阶层的思想及作风未予正视或评判错误；五是对于客户经营环境的了解不够，对客户的产品、制造过程及设备不熟悉，对管理阶层的陈述及声明给予过分的信赖；六是对客户其他人员、主管机关或供应商的某些报告未加以研究或重视，如系统分析师的报告可能反映有问题存在，以及对这些问题未能及时加以解决；主管机关的检查报告可能显示信用已经亮起红灯，或投资组合的评价存在争议；七是对于客户内部审计部门成立的宗旨及绩效，缺乏充分认识。
(三)审计单一主体方面的违约、过失或舞弊注册会计师没有遵循公认会计准则而造成审计失败，一般表现为：注册会计师违约、过失和舞弊等行为。这些行为是注册会计师能够控制的行为，是注册会计师自身原因造成的。注册会计师违约指由于注册会计师未能履行合约(包括书面和口头)上的某些具体条款而使他人蒙受损失。注册会计师过失是指在一定的条件下，缺少应具有的合理的谨慎和应有的职业关注，按其程度不同，分为普通过失和重大过失。评价注册会计师的过失，是以其他合格注册会计师相同条件下可以做到的谨慎为标准的。注册会计师舞弊又称注册会计师欺诈，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。对于注册会计师而言，欺诈就是为了达到注册会计师本身的利益目的而欺骗他人，明知委托单位的会计报表有重大错误，却加以虚假的陈述，出具无保留意见的审计报告。注册会计师的过失与舞弊在主观上有本质的区别。注册会计师舞弊，也称注册会计师欺诈，是以欺骗或坑害他人为目的，作案具有不良动机，主观上的过错与故意，决定着注册会计师应承担的法律责任的轻重程度。
(四)审计群体主体的违约、过失和舞弊审计群体主体出现违约、过失和舞弊的可能性比审计单一主体要低，但由于会计师事务所内部制度存在缺陷以及内部审计质量评估制度不健全，审计群体主体可能出现违约、过失和舞弊。我国审计群体主体出现舞弊的原因有：一是出资人、合伙人素质低下。现有事务所出资人、合伙人资格的取得主要是因为其拥有足够的资本和相关经历。有些合伙人既不懂专业，义没有将精力放在事务所的工作上，而热衷于拉关系、揽客户以及事务所内部的争权夺利，从而导致一些事务所经营指导思想的错误及经营行为的短期化。二是现有审计市场的饱和状态及审计组织的经济压力，使会计师事务所将揽到和保住客户列为头号任务，采用如低价收费、拉关系、给回扣等手段，导致审计时不可能达到应有的质量保证，并采用减少审计时间、省略必要程序的方法，以降低审计成本，保持盈利。这必然导致审计报告可信赖程度的降低，也败坏可行业声誉，反过来影响到正常的审计收费，形成恶性循环。
(五)审计技术与制度层面的原因独立审计模式经历了由账项基础审计、制度基础审计为标志，以会计数据的真实性为目标，虽然后来导人了审计抽样方法，但采用更多的是判断抽样，即主要源于注册会计师的主观判断，在企业规模较大和经济业务较复杂的情况下，很容易遗漏甚至无视交易或事项的重大错报。制度基础审计以内部控制为起点，以了解、测试和评价内部控制的有效性为标志，据以确定实质性测试的性质、时间与范围。但随着企业风险和不确定性的增加，特别是审计证据的获取需要更多的来源，因此，制度基础审计仍可能发生较大的偏差。风险导向审计以风险的系统分析和评价为起点，以审计证据的性质和类型满足可接受风险的需要为标志，注册会计师围绕审计风险模型，做出识别、计量、化解、规避风险或终止审计的决策，以将剩余审计风险降低至可接受的水平。风险导向审计模式被认为是当前最科学的审计模式。但即使是现代审计比较发达的美国，也没有确立完整的风险导向审计学科体系。这表明，审计技术落后审计实际发展需要，也是导致现代审计失败的原因之一。目前，通行的审计制度存在如下缺陷，这些缺陷也是导致审计失败的原因。巨大的商业利益使会计师事务所与被审计企业关系出现畸形，注册会计师的审计应具有客观、独立、公正的特征，会计师事务所与被审计企业的关系应该是完全独立的，但在现行制度下很难做到这一点。国际上通行的做法是：承担审计职责的会计师事务所是由被审计企业自行聘用的，被审计企业如果不满意会计师事务所的审计工作，则该事务所就必然面临被炒鱿鱼的后果。这事实上形成了被审计企业与会计师事务所之间的雇佣关系，被审计企业成了会计师事务所的衣食父母和上帝。巨大的商业利益必然会驱使会计师事务所去迎合其雇主的需要，使审计背离独立、客观、公正的要求。从而导致审计失败。在审计过程中，注册会计师应时刻保持警惕，以察觉企业的重大舞弊。在接受审计业务约定时，注册会计师既要关注企业内部组织情况和行业领域情况，也要关注最新的舞弊手段。在组织内部，必须关注管理当局对内部控制的态度和能接触资产的员工的个人状况；在行业领域里，要关注行业管理机构公布的一些与舞弊有关的资料以及该行业舞弊的案例，以对该行业进行了解，同时，应注意最新的舞弊报道，以了解最新的舞弊手段。
二、审计失败的防范措施
(一)改善和加强道德建设在市场经济中，道德的地位是法律和规范无法替代的。法律和规范是正式的或有形的制度，他们对注册会计师个人最大化行为的约束需要社会的强制；而道德是一种非正式的或无形的制度，其特征在于得到绝大多数注册会计师的自觉遵守和维护。注册会计师执业质量的提高，取决于他们以道
德为基础的行为自律程度，但频频曝光的额审计失败案件，严重影响了国际和国内注册会计师行业的道德形象。
(二)加强职业道德机制建设，加强行业自律我国目前独立审计准则对职业道德的规范只有《职业道德基本准则》，并且只给出了一般原则。对于执业行为中如何遵循职业道德没有一个较为详细的指南。应在相关部门的引导下，构建一套自律、他律相结合的职业道德机制；建立职业道德管理的专门机构，强化行业监管职能，提高其权威性；进一步完善行业准入和禁入机制，政府和行业自律组织要同时发挥作用；完善职业道德准则和规范，尤其要在操作性上下功夫，强化约束机制；建立与完善注册会计师行业的道德教育机制和职业道德评价机制；建立严肃的惩戒制度，确保监督与制裁机制的良性运作。加强道德建设，还必须完善相关法律规范，建议修改相关法律，在法律中明确被审计企业经营失败的责任不应归于注册会计师，注册会计师承担责任的程度应有一定比例上限，这样才能既保证社会的利益，又合理保证注册会计师的利益。
(三)建立以注册会计师“个人信用制度”为基础的规范的会计服务市场信用体系会计服务市场规范的信用体系就是建立在制度的基础上，即从制度上保证“诚信”的注册会计师能够得到应有的回报，“失信”的注册会计师必须承担其行为造成的成本，不仅要受到舆论的谴责，更要付出经济上的代价，甚至要付出自由的代价，这就为会计服务市场信用水平的提高提供了制度上的保障。为此，当务之急是尽快建立注册会计师“个人信用制度”和会计师事务所信用体系。只有建立起完备的个人信用制度，才能在次基础上完善会计师事务所市场信用体系，以制度约束注册会计师的失信行为。西方发达国家早已形成了比较完善的信用体系，我国可以借鉴他们的先进经验，并克服其弊端，以推动我国会计服务市场信用制度的早日建立和完善。
(四)提高与创新审计技术具体来说，在我国要加强以下方面审计技术的探索：一是完善会计师事务所质量控制制度。建立客户风险等级评价和管理制度；建立充分了解和评价被审计企业制度；建立例外事项或重大事项的请示报告制度；建立质量考核评价与奖惩制度，落实三级复核制度，严格注册会计师签名制度；建立技术支持与咨询制度等等。二是采取风险基础审计方法。我国可以参考发达国家普遍采用的风险基础审计方法，根据对风险的评估分配审计资源，重点关注风险较大的领域和范围，以保证审计的真实和完整。三是建立同业复核制度。借鉴美国的经验，实施同业复核制度，即由另一家事务所或职业团体指定的检查人员对一家会计师事务所质量控制系统的健全性和执行情况进行调查和评估。四是修正和完善审计制度。当前接连不断的审计失败案件曝光，有力地推动注册会计师制度的改革，由于审计失败暴露了当前审计制度存在的缺陷，现代审计制度必须加以改革，才能为审计工作提高保障，减少审计失败。五是改革注册会计师行业的监管制度。在目前情况下，可以采用如下措施加强监管：成立一个享有独立法人地位的行业监督管理委员会；组织必要的人力，增加对上市公司和大公司财务报告和审计报告抽查数量，并加大对违规行为的处罚力度，扭转违规风险和收益极不对称的现状，使法律和监管对试图违规者具有更大的威慑作用。六是建立风险约束和风险补偿机制。可借鉴期货行业和其他金融行业提取风险准备金制度，会计师事务所从每笔审计业务中提取一项审计失败风险准备金。以应对可能发生的审计失败。七是建立注册会计师责任保险制度。在西方国家，投保充分的注册会计师责任险是会计师事务所的一项极为重要的保护措施。但在我国，这一险种并没有得到会计师事务所很热烈的响应。
编辑 代娟
转载注明来源:https://www.xzbu.com/3/view-797445.htm
