百货行业促销券内部控制设计研究
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【摘 要】市场竞争环境下，为了有效提升顾客粘性及复购率，百货行业中各个商家纷纷推出各种不同内容的促销活动。促销活动的丰富提升了企业的经营业绩，但同时也给企业对于促销券的内部控制带来新的挑战。基于此，论文以百货行业为背景，分析促销券产生的过程，从而设计出一套对于促销券关键风险点控制的内部控制规范，以期帮助企业在实现销售的同时确保内部控制合规，提升内部控制管理水平。
【Abstract】In the market competition environment， in order to effectively improve the customer stickiness and repurchase rate， various businesses in the department store industry have launched various promotional activities with different contents. The enrichment of promotional activities improves the business performance of enterprises， but also brings new challenges to the internal control of promotional coupons of enterprises. Based on this， this paper takes the department store industry as the background， analyzes the production process of promotional coupons， and designs a set of internal control specifications for the control of key risk points of promotional coupons， so as to help enterprises to ensure the compliance of internal control while realizing sales， and improve the level of internal control management.
【关键词】促销卡券;内部控制;百货行业
【Keywords】promotional coupons; internal control; department store industry
【中图分类号】F721 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2020）01-0023-02
1 促销券的产生过程
為了吸引更多的客流、跻身于市场不败之地，百货商场使出了浑身解数，各种促销活动及促销形式应运而生。普遍的促销形式大致有：折扣、满减、满送、有奖促销等。其中，满送券活动使用最为频繁，有了赠券，顾客不会只买一件商品，会带来更多的复购，这对提升百货商场的经营业绩是有好处的[1]。
满送券促销就是顾客在商场购买满一定金额后获得额外金额的赠券，此时的赠券部分也就是本文所说的促销券。此类促销券的主要特点为：①在第一次消费满一定金额后产生;②只能在二次消费时使用;③有明确的使用范围和时间要求;④一般形式包括纸质促销券、卡介质促销券以及电子促销券等。
2 内部控制的相关理论借鉴
随着社会的进步和企业发展的需要，企业对内部控制越来越重视。内部控制也由最初的内部牵制，发展为内部控制制度、内部控制结构，后来形成内部控制整合框架，企业风险管理——整合框架，内部控制的内涵和外延得到了极大的丰富。
1992年COSO委员会发布的《内部控制整合框架》将内部控制要素分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督五大基本要素。其中，控制活动是基于企业制度和业务流程建立的一系列政策及程序，旨在确保管理层为了降低企业实现既定经营目标风险的措施得到正确有效的执行[2]。内部控制活动应基于企业实际情况和具体的管理要求，针对企业面临的各类风险制定具体的控制活动，意在保证企业目标实现。在企业各个层级、业务流程的各个环节以及企业所处的技术环境，都应执行内部控制活动。内部控制活动可以是预防性的，也可以是诊断性的，可以包含手工和自动的活动，主要包括授权与审批、核准、对账和业绩评价等控制活动。
3 促销券的内部控制设计
促销券的关键流程包括：申请、制作、领用与使用、回收与盘点等环节。
3.1 申请环节
公司营销部门负责促销券的申请工作。
关键风险：促销活动内容安排不合理，资源整合力度不够，可能导致促销券种类数量增多，顾客对于促销券使用规则理解困难，活动效果不佳，销售增幅不及预期。
内控设计：营销部门整合企业活动资源，从顾客体验出发，设计出的促销活动内容需要简单明了。公司营销部门负责提出促销活动内容申请，促销活动内容中至少包括：促销活动内容、促销活动投入产出测算，促销券的产生及使用规则等。促销券的申请流程镶嵌在促销活动内容申请中，同步进行申请。其他相关部门按照部门职责、授权以及预算范围审核活动内容，提出建议，公司负责人最终审批[3]。 3.2 制作环节
公司营销部门负责促销券的制作工作。财务部负责审核促销券的制作及保管工作。
关键风险：促销券未连续编号，流转过程没有统一的加密控制，多人经手，可能导致促销券数据信息泄露，仿制风险加大，损害企业利益。
内控设计：①制作。公司营销部门负责促销券的制作工作，需要在活动流程申请环节审批通过后进行。促销券样式的设计与制作由公司营销部负责，促销券必须明确促销券的使用时间、使用范围及规则。促销券必须连续编号。②移交。促销券制作完成后，企业营销部门交由财务部保管并审核。财务部需要审核数量及内容是否与审批后的活动申请流程一致，编号是否连续。财务部需要根据公司IT部门设计的加密技术，对促销券进行加密处理操作。③登记入库。公司财务部指定专人负责保管，并建立台账，做好登记工作，登记明细上必须清晰标明移交时间、编号、数量等信息，填写《促销券出入库登记表》。
3.3 领用与使用环节
营销部门负责各类促销券的领用及使用工作，财务部负责确认对应成本费用，进行账务处理。
关键风险：制卡部门与领用部门为同一部门，未分离，可能存在舞弊的风险。
内控设计：①领用。营销部门负责各类促销券的领用工作。公司营销部门根据需求从财务部统一领出已制作好的促销券，财务部做好领用登记，填写《促销券出入库登记表》（见表1）。②使用。营销部门负责各类促销券的使用工作。在活动结束后，营销部门需要组织对活动效果进行评估，简要分析评估促销券的使用、回收情况，对于回收率低的促销券，分析原因，优化下次促销方案，并在活动结束后与财务部做好促销券的核销工作。③账务处理。财务部负责对已使用的促销券按照企业会计准则的要求进行账务处理，及时核算成本费用。同时，财务部应根据本次促销活动的规则，合理分摊促销券的成本及费用，一般情况下，应根据各部门促销券的产生及使用数据、销售及连带销售数据、客流及连带客流数据等制作合理的分摊模型，得出各部门促销券撬动销售及利润的贡献值，进行合理分摊[4]。
3.4 回收与盘点环节
收银部门及营销部门负责各类相关促销券的回收工作。财务部与审计部负责促销券的盘点工作。
各类促销券回收时需有效核销，建立台账。收银台负责回收各类相关促销券，并缴纳至财务部。
关键风险：促销券的回收数量与领用数量不一致，盘点不及时，盘点人与监盘人为同一人，可能存在舞弊风险。
内控设计：①回收。各类促销券回收时需有效核销，建立台账。收银台负责回收顾客使用的促销券，活动结束后缴纳至财务部。营销部门负责将未发放的促销券，活动结束后亦缴纳至财务部。财务部负责核销回收的促销券。核销时，财务部需要核对包括回收数量、编号、使用金额等信息。对于纸质卡券，应增加明显的作废标记（如剪角），财务登记入账核销;对于卡介质促销券以及电子促销券，仍留有余额的，财务部核实后统一进行清卡操作。②盘点。财务部负责盘点，审计部负责监盘，并填写《公司促销券盘点表》（见表2）。
3.5 廢旧促销券的处理环节
财务部负责废旧促销券的处理工作。
关键风险：废旧促销券处理不规范，可能导致促销券数据泄密或被重复利用。
内控设计：废旧促销券主要包括已使用以及尚未使用但无继续使用价值的纸质促销券，芯片损坏无法读取、卡片严重污损及卡体卷曲破损等无法继续使用卡介质促销券。一旦界定为废旧促销券，由财务部发起废旧促销券销毁申请，由公司负责人审批通过后进行销毁处理。财务部凭借审批后的处理流程，及时将废旧促销券移送至专门机构统一销毁，并派专人监督销毁过程，做好登记工作。
4 结论
综上所述，通过科学地进行内部控制设计，运用理论指导实践，能够帮助百货企业促销券管理建立和健全自身的风险内部控制体系，对同行业同类企业的内部控制具有一定的参考借鉴意义，并能帮助企业达成业绩目标，在竞争激烈的市场环境下保持竞争力，把握发展机遇，实现长远的战略目标计划。
【参考文献】
【1】李明辉，何海，马夕奎.我国上市公司内部控制信息披露状况分析[J].审计研究，2003（12）：38-43.
【2】李明辉.浅谈上市公司内部控制报告[J].审计研究，2001（03）：42-46.
【3】李惠欣.企业内部控制制度体系的构建——浅谈如何完善我国企业内部控制制度[J].科技经济市场，2011（9）：58-59.
【4】吴亚英.企业内部控制制度的建立与完善[J].财会学习，2018（26）：225-226.
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