企业医院财务分析
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摘要：该文结合作者多年来的财务工作经验，阐述了企业医院这种不同于政府主办的财政补贴性公立医院的财务分析报告，指出及时准确的财务分析是加强企业医院财务管理的必要步骤，并论述了财务分析在企业医院管理中的具体应用。
关键词：企业医院；资产结构；盈利能力；偿债能力
财务分析是根据企业的三张基本报表即资产负债表、损益表、现金流量表及其他辅助报表，运用科学而实用的分析方法,通过对资产状况、盈利能力、现金流量、债务风险、经营增长、社会贡献率等方面进行综合分析,反应企业在经营管理中存在的问题。为企业经营者和相关单位的经营决策和绩效考评提供信息。
1.及时准确的财务分析是加强企业医院财务管理的必要步骤
1.1企业医院的核算性质要求加强财务管理，进行财务分析。
企业医院虽然一般是事业法人,并申请为非营利性医疗机构,不生产产品,但提供有偿服务,财务核算遵照企业会计制度,这就要求医院加强财务管理,进行财务分析。
1.2企业医院补贴受上级单位经营状况影响较大，要求企业医院加强财务核算，及时进行财务分析。
企业医院承担社会责任,但无财政补贴,一般为上级主管单位不定额补贴,这就受到上级主管企业的经营状况影响较大,加强财务分析，找出经营中的弊病,不断改进,是企业医院生存发展的关键。
1.3通过财务分析,建立财务预警机制，理性预测企业财务危机。
通过财务分析，识别企业真实的财务状况,评价过去的经营业绩,预测未来的发展趋势,对企业未来可能面临的财务危机做出预测和判断。
2.财务分析在企业医院管理中的具体应用
下面以甲企业医院2005-2009年的财务数据为基础,结合水平分析和指标分析以及趋势分析等方法，阐述财务分析在企业医院的具体应用。
2.1企业整体财务状况
企业整体财务情况是指对企业经营期末的财务状况进行整体概述，主要包括资产、负债的总体规模及其主要构成,收入支出的总额,损益情况以及其他重要指标。如2009年甲企业医院资产总计为32432万元，其中货币资金478万元，其他应收款10851万元，存货1646万元，固定资产19458万元,其中在建工程3954万元。负债合计为28783万元。甲企业医院09经营收入30538万元，经营支出27362万元,净利润29万元。流动比率为0.5，速动比率为0.4,资产负债率为88%,人员经费占支出比例约为30%。以上数据直观地反映了企业期末的资产状况及负债的保证程度以及当年的经营业绩，为决策者及相关单位提供了重要信息。
下面以三张基本会计报表即资产负债表、损益表、现金流量表为例,详尽分析企业的资产质量及营运能力、盈利质量与盈利能力、获取现金的能力及负债风险,以便进一步地了解企业经营中存在的问题,及时采取有效措施。
2.2资产结构与营运能力分析
(1)资产结构分析
以上通过对资产报告期与上年同期对比分析，我们可以了解该企业医院在09年末各项资产的比例及增减变化。2009年末甲企业医院资产总计为32432万元，比上年同期的35150万元减少2718万元，其中流动资产减少3722万元；非流动资产增加1003万元。流动资产占比由08年的47%降到09年的40%。可见2009年流动资产占比明显降低，它的营运能力对企业的经营状况起着关键作用。09非流动资产占比60%，它是企业经营规模和实力的体现。
流动资产的数额和结构对生产经营起决定性作用，而其中各项的的变现能力相差较大，合理有效的流动资产结构才能保证企业生产经营的顺利进行。纵观流动资产变化可以看出，甲企业医院2009年末流动资产减少的3721万元主要是其他应收款减少产生的，09年末其他应收款10851万元，比上年的14776万元减少3925万元，但其他应收款09年末占比84%，仍然很高，而货币资金占比仅为4%，说明流动资产的变现能力较差，货币资金明显不足，企业的经营运转和短期债务的偿还都面临很大压力。应积极采取措施，加大回款力度，减少在途资金，以保证企业的资金供应。09年末存货1645万元，比年初的1468万元增长177万元。企业要结合自身特点,制定合理的存货量,加强药品等存货的采购、销售管理,以最大限度加速存货周转,节约流动资金,缓解流动资金不足的局面。
（3）资产营运能力指标分析
虽然资产的结构对企业经营影响较大，但资产的营运效率决定着企业的盈利能力，决定着企业的生存发展。
资产营运指标表
从资产的各项营运能力指标分析可以看出,2009年甲企业的其他应收款周转率为2.3,在逐年提高，还应进一步加大回款力度。存货周转率由07年的9提高到09年的20,说明存货周转效率提高较快。09总资产周转率0.9,虽然较前两年有所提高，但因该企业医院非流动资产比重大，造成总资产周转速度较慢,说明资产总体运营能力较差。应进一步加大资产结构的管理,控制固定资产的规模,提高其他应收款的周转速度,进而提高总资产的质量和营运能力。
2.3负债结构与偿债能力分析
（1）负债结构分析
负债总额和负债结构是否合理对企业资金运营起到关键作用。从以上负债结构表中可以看出，该企业医院无长期负债，全部为流动负债，而且应付账款和其他应付款比例过高。2009年末甲企业医院负债总额为28783万元，比去年同期的24008万元增加4775万元，其中应付帐款增加1126万元，其他应付款增加3812万元，负债结构不尽合理，企业偿债压力较大。
（2）偿债能力指标分析
偿债能力指标表
从以上偿债能力指标分析中可以看出,甲企业医院09年资产负债率是88%，从05年起资产负债率一直处于上升趋势,说明总资产保障总负债能力不断降低，流动比率和速动比率逐年降低,09年流动比率0.45，远低于标准参考值2,速动比率0.4，远低于标准参考值1,说明企业偿债能力较弱,面临债务危机。
2.4经营收入、经营支出和利润情况分析
以上是以05年为基期，以后每年收支数据与其对比，计算出连续四年定基指数，从收支总额和定基指数的变化中我们可知，甲企业医院经营收入在2005至2006年变化不大,但从2007年后收入大幅增长，09年已达到05年的201%，四年翻了一翻。经营支出和经营收入相对应也逐年增长，但经营支出的增长幅度低于经营收入的增长幅度，所以09年甲企业医院开始盈利29万元。总体来说，该企业医院盈利能力在逐渐提高。
2.5现金流量分析
现金流量是企业的“血液”，对其生存发展起着至关重要的作用,现金流量分为三大部分即经营性现金流量，投资性性现金流量和筹资性现金流量。
从以上净现金流量对比表中，我们可以看出经营性净现金流量是正数，说明企业经营性现金流入量能够保证其经营性现金流出量的需求，维持日常经营。投资性现金净流量为负数，说明企业追加投资，在05至07年经营性现金净流量余额能够满足投资需求，但随着投资额的增加经营性现金已满足不了投资需求，产生的资金缺口就需要从筹资渠道解决，所以08年该企业医院开始筹资。如果筹资成本低于企业投资获利，筹资能盘活企业资产，使其营运能力提高，从而盈利能力相应提高，那么筹资是必要的。但该企业医院经营性现金净流量逐年降低，而投资却不断扩大，所以只能靠对外借款维持运转，如果不及时改变这种状况，该企业医院将面临财务危机。
由于企业医院的特殊性,承担社会责任，财务分析时也要考虑其社会贡献量,比如年住院、门诊人次,财政补贴节约数等。通过以上分析我们能全面理解企业医院的财务状况，一方面通过加强管理改进自身经营，另一方面通过社会制度改革，扩大生存空间。
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