浅谈新常态背景下的企业内部环境审计

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　　【摘 要】随着工业文明不断进步，环境管理已经成为现阶段全球关注的问题之一，企业内部环境审计也成了未来审计发展的必然趋势。本文对环境审计定义和我国环境审计发展进行概述;对加强企业内部环境审计建设的重要性进行分析，并结合我国企业内部环境审计存在的问题，给出完善企业内部环境责任审计的对策建议。
　　【关键词】低碳经济;内部环境审计;环境管理体系;问责机制理论
　　中图分类号： F239.4;X196;F592 文献标识码： A 文章编号： 2095-2457（2019）31-0242-002
　　DOI：10.19694/j.cnki.issn2095-2457.2019.31.116
　　On the Internal Environmental Auditing of Enterprises in “New Normal”
　　CHEN Tong
　　（Guangdong University of Foreign Studies， Guangzhou Guangdong 511400， China）
　　【Abstract】With the continuous progress of industrial civilization， environmental management has become one of the global concerns at this stage， and internal environmental audit of enterprises has become the inevitable trend of future audit development. This paper summarizes the definition of environmental auditing and the development of environmental auditing in China， analyses the importance of strengthening the construction of internal environmental auditing in enterprises， and puts forward some countermeasures and suggestions to improve the internal environmental responsibility auditing in Enterprises Based on the existing problems of internal environmental auditing in enterprises in China.
　　【Key words】Low-carbon economy; Internal Environmental Audit; Environmental Management System; Accountability mechanism theory
　　0 引言
　　随着现阶段社会经济高速发展，低碳经济、可持续发展等概念应运而生。在此背景下，环境审计作为一种技术创新型管理工具，在全世界得到了普遍推广。
　　环境审计诞生于20世纪60年代。2002年，《国际审计》将环境审计的定义归纳为“是由有关审计组织，依据环境法规、政策和标准，遵循审计准则，系统地、定期地对被审计单位的环境活动、环境财务信息和环境管理系统的真实性、合规性和有效性进行监督、评价和鉴证，并将审计结果报告委托方的活动”。我 国对环境审计的研究起步较晚，在实践方面，我国环境审计主要以政府审计为主导，对重大环保项目或已暴露的突出环境问题进行针对性审计。在研究方面，我国环境审计比较注重对环境审计基本理论的探讨，忽略了对直接用于开展企业环境审计工作的方法研究。这些都影响了我国企业环境审计工作的长期发展。
　　自“十三五”规划以来，随着国家对企业环境责任的重视，环境审计逐渐成为我国审计研究的新兴热点，因此，企业内部环境审计也开始受到关注。现阶段的企业内部环境审计，不但要对企业相关经济活动的真实性、合法性、效益性进行评价，还需要提出具有针对性的整改对策和意见。
　　1 加强企业内部环境审计建设的重要性分析
　　1.1 加强企业内部环境审计是实施发展低碳经济的重要措施
　　自21世紀以来，在环境污染威胁日益加剧下，低碳经济已经成为全球热点。首先，企业内部环境审计能为低碳经济提供新的思路与方向，两者结合，有助于推动可持续发展战略，进一步细化与提高环境标准，增加现实操作性。第二，企业内部环境审计能够促进低碳经济产业的发展。有助于监督企业坚持可持续发展战略，贯彻落实低碳环保政策，推动低碳经济的发展。
　　1.2 实施企业内部环境审计有助于企业环境管理系统的建立运行
　　为了促进企业建立规范生产模式，企业内部环境审计对企业的环境管理系统运营进行监督、控制，是企业环境管理系统得以高效、正确、合理运转的关键支撑。有利于企业及时发现环境管理方面的问题，避免短视策略，维护并树立更符合可持续发展观的企业形象。
　　1.3 实施企业内部环境审计有利于企业的国际化进程
　　目前，加强环境管理和污染治理，建立环保主义的企业形象已经成了企业确保自己不被变化多端的国际市场所淘汰、在国际贸易中占据主动地位的重要方面。因此，企业内部环境审计在当前以政府审计为主导的环境审计范畴中，进一步满足了企业及整个社会的环境审计需求，有助于企业提高自身标准和员工工作水平，改善传统业务，发展创新业务，进一步与国际接轨，推进企业的国际化进程。
　　2 我国企业内部环境审计存在的问题 　　2.1 环境会计信息披露不健全
　　现如今，我国大部分企业内部环境审计的相关信息经常出现不完整、不健全，甚至作假失真等严重问题。究其原因，首先，我国环境审计研究起步较晚，企业内部环境审计发展滞后，处于理论研究阶段，有关环境信息的披露标准和规范尚未形成，导致企业人员对环境审计相关信息的披露意识不强;其次，合理完善的衡量环境成本和环境收益对企业经营成果的影响需要相关人员具备强大的专业能力，并且会耗费相当长的工作时间和精力，造成企业管理人员对完整披露环境会计信息主动性不高;最后，因为环境信息存在相当大的道德风险，很容易对企业形象造成负面影响，导致很多企业不愿披露相关信息，甚至出现披露作假、失真等状况。
　　2.2 内部环境审计实际操作具有困难
　　现阶段，国内环境审计主要以政府为主体的外部审计为主。与西方发达国家相比，我国的企业内部环境审计缺乏系统化的可操作制度，在流程和准则方面还存有大片空白。再者，企业内部环境审计涉及面广，审计内容全面，业务形式多样化，需要审计人员对产业每环节都有较深了解，但实际大部分审计人员大多依赖于职业判断和经验，工作具有较大随意性，严重阻碍了环境审计工作。最后，环境审计主要着眼于企业的长远利益。然而有些管理层人员出于短期利益的考虑，缺乏环境危机意识，导致企业内部环境审计缺少足够的重视和支持。
　　2.3 内部环境审计問责机制不力
　　环境审计问责机制是加强企业内部环境审计建设的制度支撑。首先，由于我国在环境审计方面较西方国家相对落后，企业内部环境审计缺乏完善的规范和制度约束，环境审计问责主体出现空缺。其次，我国企业环境审计的信息披露存在真实性问题，而这也导致了企业内部环境审计对发生环境失责行为的责任承担者缺乏问责机制，审计活动的监督作用被削弱。最后，现有的企业内部环境审计问责缺乏具体标准，导致对环境责任存在问责不清晰、问责缺乏约束力等问题，警示作用不强，难以带来足够的治理动力。
　　2.4 缺乏复合型专业审计人员
　　首先，我国环境审计开展起步较晚，企业内部环境审计人员可借鉴的工作经验不多，但工作覆盖面却极为广泛，企业在审计人员的配置上缺乏经验，严重影响执行效率，难以迅速建成一个成熟的培训管理机制;其次，由于我国环境审计以政府审计为主，企业内部环境审计本身缺乏准则指南的指导，因此，企业内部环境审计人员的水平良莠不齐，容易加大审计风险;最后，企业内部环境审计的信息披露真实性存疑，成功范例极少，如果采用外聘专家形式，相关规范指南的缺失导致其在实践中难以落实，是对企业信息披露和环境管理的重大挑战。
　　3 加强我国企业内部环境审计建设构想
　　3.1 经济责任审计与企业内部环境审计相结合
　　加强企业内部环境审计建设不仅要完善环境审计制度体系，还应该完善相关的经济责任审计机制，两者结合构成企业整体内部审计体系。首先，通过环境会计的建设，以环境资产、环境费用、环境效益等会计要素为核算内容的专业会计对环境经济事项进行核算和监督。其次，经济发展和环境保护之间应形成相互促进的正向关系，管理层应避免短视行为，着眼于企业的长期利益，对企业内部环境审计提供支持。最后，经济责任审计也是健全企业内部环境审计的重点，加强环境问责制度，健全环境管理规范，确保企业环境责任得到落实。
　　3.2 加强企业内部环境审计的国际交流合作
　　我国企业内部环境审计尽管近几年发展较快，但比起西方国家，依旧存在滞后性。他山之石，可以攻玉。例如日本，通过环境报告书、环境规划、环境保护相关的业绩评价指标等作为企业发展的重要支撑点;德国和瑞典企业内部环境审计工作经验、手段、设备等都相当成熟，形成了一套制度化、规范化的环境审计模式。在全球化经济高速发展的今天，加强与其他国家的交流合作，吸收先进经验，然后根据自身特色建设出适合自己的内部环境审计流程与规范，能够快速有效的加强我国企业内部环境审计的建设与完善。
　　3.3 加强环境问责与执法力度
　　随着经济发展和社会观念的变迁，企业内部环境审计作为监督生态建设的重要工具，对实现区域经济建设与环境建设同步提升有着重要的意义。目前，我国企业内部环境审计由于缺乏实际经验，问责机制难以有效落实。针对这些问题，企业内部环境审计应该通过加快内部环境管理体系建设、明确环境审计依据、完善环境管理相关指标、细化环境问题责任落实标准等方式，强化企业内部环境审计主体的问责效果，提高环境审计的独立性和真实性，保证问责机制的有力执行。
　　3.4 加强内部环境审计人才建设
　　随着环境审计领域不断拓宽、环境审计内容和方法的多样化，企业内部环境审计的工作难度逐步加大，对企业环境审计人员的能力提出了更高要求。为了保障企业内部环境审计的工作质量，加强内部环境审计人才建设势在必行。首先，加强环境审计人员风险意识和责任意识教育，提高职业道德水平;其次，完善环境审计人员培训机制，提高环境审计人员职业修养和专业技术水平，培育复合型环境审计人才;最后，建立环境审计专家库以储备专业环境审计力量，以便提高环境审计人员工作质量和效率，降低环境审计风险。
　　3.5 建立完善的环境管理体系
　　建立完善的环境管理体系，是企业开展有效内部环境审计的必然条件，也是落实可持续发展观的必然趋势。目前，我国许多企业还没有建立起有效的环境管理体系，因此很难顺利开展内部环境审计工作。而在一些发展较好的跨国企业中，环境管理体系的建立与完善早已成了企业管理工作的重要部分。建设完善的环境管理体系，不但能够拓宽企业内部环境审计的范围，还能够为其提供更全面的审计依据，推动环境审计工作更加规范，增强企业员工的环境管理意识。
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