浅谈我国内部审计外部化
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摘要：随着企业经营规模的扩大，管理复杂性要求的提高，发挥内部审计外部化作用可以实现审计资源的优化配置，提高审计质量和效率。本文从内部审计外部化实施的必要性和我国实施的现状开始分析，提出我国实施内部审计外部化的必要性和应该注意的问题。
关键词：内部审计外部化；必要性；现状；独立性
中图分类号：F239 文献标识码：B文章编号：1009-9166（2011）017(C)-0255-01
一、内部审计外部化的必要性
（一）符合成本效益原则。企业设立了内审部门之后，形成了固定成本，不断对内审人员进行的后续培训也增加了企业支出，将内审职能部分或全部外包后，部分或全部的内审部门成本就变成了可变成本，能够降低成本。内部审计交易的收益主要是指实行外包后，内部审计能够对重大的风险进行更为有效的管理和控制，以减少企业损失发生的可能性和金额大小。
（二）实行内部审计外部化可以提高内部审计的独立性。外部审计主体根据与企业签订的协议开展内部审计工作，直接接受所有者领导，审计的独立性和权威性也随之提高。实质上，外部审计主体除了按照我国的有关规定收取合理的审计费用外，不再从被审计单位获得其他任何经济利益，其作为外来机构，与各被审计部门人员也没有情感方面的联系，保证了实质上的独立性。
（三）实行内部审计外部化可以提高内部审计人员的素质。审计质量在很大程度上取决于内部审计人员的素质。现代内部审计要求审计人员除具备本专业知识外，而且要熟悉金融、法律、税收、工程、计算机等方面的知识。还要求审计人员具有敏锐的洞察力和判断力，以及良好的沟通能力与协调能力。目前我国内部审计人员普遍存在知识面单一、经验不足的问题。会计师事务所人员的知识结构往往比企业内部审计人员优化，具有较强的独立性和专业胜任能力。同时鉴证、咨询等方面的行业经验也优于内审人员，内部审计人员通过与外部审计师的协作，可以提高业务水平和综合素质。
二、我国实施内部审计外部化的现状
（一）内部审计机构设置不合理，企业管理层意识不强，重视程度不够。在我国现有的体制下，内部审计机构设置丧失了形式上的独立性，而且审计范围也难以触及高层的决策。我国企业内部审计人员依附于企业，并从中获取经济利益，一方面维护所有者的利益，对经营者进行监督；另一方面要听命于经营者。这样难以做出客观的职业判断。管理层过低地估计了内部审计可能创造的价值，忽视了内部审计创造价值的隐蔽性和长期性特征，忽视了内部审计对包括风险投资与管理在内的价值增值审计的作用。
（二）内部审计的工作重点主要停留在财务收支的查错防弊上。我国企业的内部审计的重点还在财务收支审计方面，而对于经营审计(又称经济效益审计)仍居于次要地位。西方发达国家已将经营审计作为企业内部审计的主流且内部审计开始向战略审计方面发展。我国内部审计工作已经不适应但现代经济发展的要求，严重阻碍了企业的发展。
（三）内部审计技术手段落后、审计人员素质低下，影响审计质量。由于多数内部审计人员缺少职业化训练，有关部门及企业领导在继续教育方面重视度也不够，这种“先天不足”加上后天“营养不良”的内审人员很难做好内部审计工作，更不利于发挥内部审计为企业增加价值的作用。
三、我国实施内部审计外部化应注意的问题
（一）选择恰当的外包形式。对于一个企业来说，内部审计工作是否应该外包及采用何种外包形式，应结合企业的具体情况来分析确定。从审计内容上讲，全部外包意味着把包括战略性管理在内的所有活动都托付给外部机构来处理，这样企业将面临外部审计人员泄漏企业核心机密，影响企业竞争优势的风险。加之，外部审计人员尽管具有丰富的经验，但毕竟是企业外聘的定期执行审计的人员，其所负责任及对企业情况的了解远不及内部审计人员，故其对关键领域审计建议的合理性及可行性，都无法让企业利益人放心。而内部审计人员作为内部成员与组织有着比较稳定的关系，对组织实现其目标有着更强的责任感。因此，关键领域的内部审计由内部审计人员负责较稳妥，这不但使内部审计人员从耗费大量经历的重复性强的一般审计中解脱出来，而且能使其更专注于核心竞争力领域的审计。
（二）成立相对独立的内部审计机构。《国际内部审计标准》规定“内部审计的独立性，即内部审计人员(机构)需独立于他们所需要审计的活动，以不受约束，客观地开展工作”。可见独立性是内部审计的最大特点，是其工作得以顺利进行的根本保障。
（三）全面提高审计人员素质。首先，要更新审计理念，树立审计风险防范意识，建立审计责任约束机制，保持较高的职业道德水准；其次，要加强培训，强化审计人员的逻辑思维和综合分析能力，提高审计人员对内审工作的综合驾驭能力；最后应吸收新鲜血液，优化审计队伍，补充审计力量。
（四）内部审计的主要职能将从查错防弊转向为内部管理服务。我国内部审计人员应将以财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营监督的审计，转换为以评价企业内部控制制度的健全性、合理性与有效性，评价决策的科学性，评价资源利用的效率与效果，评价过去经济活动的效益优劣，评价项目和投资的可行性等，作为内部审计重要内容和日常工作。
作者单位：徐州空军学院空军财务系
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