小议增值税的改革历程

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　　自1994年开始，我国对增值税进行了全面改革，2016年全面实行营改增，2017年增值税简并，2018年增值税率全面降低一个百分点。在这个过程中，政策的改革解决了我国之前重复征税的问题，促进了我国企业的发展增加了企业的竞争力，但与此同时也带来了偷税漏税的增加以及收税难度增加等问题。
　　从1994年开始，我国已经在增值税的问题上进行了14年的改革运动，中间包括一次营改增的巨大政策变动、一次税收税率减档和最近的一次税率全面降低。这都對我国财政收入以及企业发展带来重大的影响，本文将针对营改增和税率简并两次重大改革和最近一次税率降低进行简单的分析。
　　 一、增值税改革历程
　　（一）基本历程
　　从1994年开始，为了推动改革开放、经济发展，我国根据我国特殊的郭晴进行了相关税法改革，把之前的增值税、产品税、营业税和盐税改成新的增值税、营业税和消费税。2009年，全国范围内进行了增值税的改革，为很多企业减轻了税负。到2012年，我国首次尝试将营业税改征为增值税，并在上海市试点，试点成功后开始大面积推广。直至2016年5月1日，我国实现了全国范围的营改增，这个举动大大促进了我国现代服务业等第三产业的发展。2017年国家为了进一步减少税收征收的繁琐问题，将增值税率进行了减档变化，由之前的四挡变为三挡，并同时把农产品、天然气等企业税率将至11%。2018年我国再一次关注了企业税负问题，全面将增值税税率降低一个百分点，将原来的17%、11%、7%变为16%、10%、6%，并与5月1日起全面实行新税率。
　　随着政策的全面改革，增值税也成为我国名副其实的第一大税种，占我国财政收入的最大比例。
　　 二、增值税改革的原因
　　（一）营改增的原因
　　1.避免了重复征税
　　营业税改增值税的税制改革是从根本上解决了国家重复征收营业税所带来的许多问题。虽然从短期看来，避免重复收税后，后降低我国的税收收入，但是由于税负的降低，会刺激经济的发展，企业会更加努力的赚钱，提高了企业的实际利润，从而国家可以在所得税部分弥补一下财政缺失，使得企业和国家双赢的现象。
　　2.提升经济的积极性，提升企业竞争水平
　　因为实行增值税，所以企业需要缴税的部分只有销项税额与进项税的差的部分，企业不用担心购进新设备多带来的高费用问题，研发新技术的进项税额能够刺激企业的投资积极性，让企业公司的设施更新能够跟上时代发展，继而提升企业生产的效率，推动企业的转型升级，拉动内需，让我国的经济实现健康稳定的发展。
　　而有了新技术的支持，企业在同行业中的竞争力有了大幅的提升，同时减少了税负使得企业的利润更加客观。
　　3.有利于我国产业结构的调整
　　目前我国正在努力推进产业结构的合理调整，其主要任务是推进第三产业的发展，重点是现代服务业，这对于加强我国的综合国力，推动我国经济结构的合理调整非常重要。当今社会的产品都在不断提升其服务化程度，在我们的经济生活当中，货物与劳务的区别愈来愈小。所以，要推动我国产业结构的调整，实现经济转型就必须把服务业归类到增值税征收的行列里，这样才能积极推进产业融合，推动市场经济结构的转型，让我国的税收制度和国际化标准相符合。
　　（二）增值税简并以及降低税率的原因
　　1.有利于减少税收征管的人力资本、资金成本
　　多档税率并存，同时增加了企业缴税以及政府税务机关征税的难度。首先，企业的会计人员，需要了解每一档的企业税率以及计量方法，因为一个大型的企业往往面对的客户以及供应商来自不同的税档。其次，税务机关需要更多的人力、时间对企业进行税务检查。这也是增加了外部审计人员的审计工作量以及审计风险。
　　2.减少偷税、漏税现象的发生
　　前面我们提到增值税多档税率并存会增加纳税人的税收遵从成本，从而助长了纳税人偷税、漏税的侥幸心理。而且多档税率，增加审计与收税的难度，从而增加了企业逃税不会被发现的可能性。
　　通过简并增值税税率可以促使纳税人依法纳税，有效抑制纳税人偷税、漏税现象的发生，降低政府税款流失的风险。
　　3.进一步减少重复征税问题
　　多档税率并存会使得部分企业销项税率和进项税率不一样，进而出现“低征高扣”或“高征低扣”的现象发生。简并增值税税率后可以使得进项税额充分抵扣，更好的维护了增值税抵扣链条的完整性，减少了重复征税的现象。
　　4.增加了消费者的好处
　　降低税率除了能给企业带来减轻税负，增加利润的好处，还为消费者带来了或多多少的好处，国家降低一个百分点的税率，企业可能会因为这一个点税率的降低将优惠金额让渡给消费者，但是具体让渡的比例还是有公司内部决定。 （作者单位：中国农业大学）
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