我国注册会计师审计独立性现状及对策研究
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摘要：审计学界一直以来讨论的热点话题都与注册会计审计的独立性息息相关，从某种程度上来讲，作为注册会计师审计的灵魂，如果审计结果丧失了独立性，那么其结果的准确性会大打折扣，从而失去社会大众的信任，会进一步威胁到注册会计师的社会存在价值。虽然我国的审计工作已经随着时代的发展得到了有效的进步，但是其独立性并没有得到完全和充分的体现和保障，大部分的审计案件中的失败原因都包括独立性的缺失。
关键词：注册会计师审计;独立性;发展现状;对策研究;审计质量
引言
1980年中国注册会计审计回归注册会计制度后，随着时代的进步和经济的发展，这30年来取得了可喜的成绩，审计学得到了全社会的广泛关注和重视，审计制度也逐步趋向于成熟。但审计工作在发展的过程中也遇到了问题，审计失败现象的频繁出现，独立性在审计工作中的缺失，使我国的审计工作的信息失去了社会的公信度。本文就针对我国注册会计师审计独立性的发展状况和对策分析进行深入的研究。
一、发展现状
独立性作为一种内部的力量，是注册会计师执行鉴证业务的核心之一，也是外界不会对其产生负面影响的主要原因。职业道德素养必须要在中国注册会计师的身上所体现，具体内容如下：注册会计师在工作的过程中要基于独立性、公正性和客观性的规定;注册会计师不仅要确保审计过程中的独立形式，还要有效控制认证工作过程中的实质性独立性。然而，实质性的独立所表达的是一种主观的内在心态，具体表现在：注册会计师在工作时，提交审计意见的过程中避免外界因素的制约，秉承着诚信工作的原则，在客观、公平和公正的基础上保持应有的职业怀疑态度，从而进行审计工作。形式上的独立性是一种非内在的因素，具体表现在：在第三方拥有了真实科学的数据信息，并且相关事实得到落实保障后，对注册会计师或鉴定小组的工作人员的科学性、公正性和客观性的结果不会受到影响。
就目前的发展阶段来看，注册会计师得到了社会的广泛关注，社会对其的要求和期望逐步提高。这在上市公司的审计报告中尤为明显。一旦审计不成功，审计人员要对其审计结果负责，将会面临着巨额的赔款，给整个注册会计师行业带来诚信方面的不利影响。注册会计师审计在工作的过程中，应独立于委托人及被审计单位。然而，我国的注册会计师在审计的过程中，被审计单位往往承担了审计委托人的身份，且注册会计师的满意程度在一度范围受委托人的影响，再加上审计收费来自于委托人或被审计单位，加上大部分注册会计师自身对于职业道德没有引起应有的重视，从而进一步导致注册会计师在进行鉴证工作的过程中，其审计结果会受到外界的各种威胁。
二、影响因素分析
（一）自身的职业道德水平
对于注册会计师来说，职业道德规范的培养不仅可以使其职业水平得到提高，还可以保持良好的职业形象，从而在工作当中有明确的行为规范。导致注册会计师不遵守职业道德的因素很多，主要是自身利益、自我评价、亲密关系和外部压力。我们必须要承认，就目前我国注册会计师的发展来看，仍有一小部分受到利益的趋使从而放弃职业道德规范，打破审计行业的规则。注册会计师忽视了自身道德修养的建构和提高，因此其在实践中的独立性已成为审计行业不可忽视的重要问题。
（二）鉴证业务的区分
为了适应经济的快速发展，满足被审计单位各方面的发展要求。会计事务所目前的工作不仅是一项简单的审计工作，而是逐步扩展到其他相关领域。如企业管理，投资咨询等，以期全面、快速的发展。不仅我国，全球的会计事务所为了使利益达到最高程度的实现，都会接受被审计单位的投资询问，会计财务处理和税务处理等，上述服务事项并不属于审计工作的内容，并且，这些工作内容俨然成为了事务所获取利益的主要方式。此时，如果会计师事务所未就提供的咨询服务与鉴证业务进行区分，且在为客户提供咨询服务的同时，为客户提供鉴证业务，将会导致注册会计师在审计结果的失真，不利于审计工作的独立性。
（三）组织形式的缺陷
我国的会计事务所形式不仅包括普通合伙制，还有特殊普通合伙制及有限责任制。有限责任制的重点就是依靠股东对出资的额度进行责任承担，而普通合伙制及特殊普通合伙制的重点就是根据个人的财产对企业债务承担连带责任制。对于有限责任制而言，由于出资人在有限制度的情况下，受到的制约不算大，而且会计事务所的风险较小，因此有限责任制受到了大多数的应用。然而有限责任制在审计工作发展的过程中，很容易出现误差从而造成社会利益的流失，在很大程度上放纵了会计师事务所和审计人员，使其在工作当中没有顾忌，从而导致独立性受到严重威胁。
（四）外部監管力度不够
合理的外部监管模式将会促进审计工作的独立性，反之，则会导致由于对违规会计师惩罚力度不够而未能起到一定的震慑作用，进一步使注册会计师在工作进程中独立性不受到应有的重视。注册会计师的工作不仅受到自身职业的道德影响，在很大程度上还受到所处环境的制约，然而我国注册会计行业发展才刚刚起步，各项监督机制尚未完整。问责制的及时性不强，处罚力度不强。
三、独立性对策研究
（一）提高职业道德水平
一位优秀的注册会计师应当在审计工作中保持应有的职业道德，从而保障审计的独立性，进一步有效避免在工作进程中由于职业道德缺乏从而对独立性产生负面影响的现象，使注册会计师审计工作的独立性可以得到应有的保障。
1.法律，法规方面约束：适当的法律法规制约可以对注册会计师培养自身的职业道德修养有帮助作用。通过法律对注册会计师进行有效的制约，使其在工作的进程中，严格规范自己的行为。就目前的发展来看，国家层面要保障法律法规的完整性、清晰性;行业协会方面要保障各项条例的面面俱到;事务所方面要保障制度符合社会的发展，并严格按照制度执行工作;
2.定期教育和考核：随着时代的发展和社会的进步，我国对于注册会计师行业的入门标准进行了有效的提高，考试难度在近年来也得到了提高。这一现象在很大程度上使人们在获得证书的过程中，仅凭考试的角度去认识职业道德素养。但在实际的审计过程中，职业道德并没有得到有效的落实，往往遭到了无视。因此，对注册会计师要进行有效的、定期的专业性的培训，并对其进行不定期的考核，使注册会计师可以提高职业道德的重视程度，从而更好地践行审计工作，进一步使独立性更好的体现在审计的工作当中。 （二）鉴证业务的区分
鉴证业务和非鉴证业务的有效区分是会计师事务所的必要工作，对其业务的区分可以有效的保证咨询业务和审计业务的质量。确保会计师事务所不对提供咨询管理业务的客户同时对其提供审计业务。审计工作的独立性和公正公平原則受到注册会计师和客户的影响，他们二者的关系越弱，那么独立性和公正性也愈加显现。会计事务所使审计工作和管理咨询等其他的工作进行有效的分离，使其相互独立，这在很大程度上会降低审计服务受到其他外界因素的影响，从而保障了审计工作的独立性，进一步提高了审计服务的信息质量，使其具有公平，科学和准确的特点。
（三）推动组织形式的转变
抛弃以往我国会计师事务所的组织形式，利用特殊普通合伙制的组织方式开展会计事务所的进步和发展。就目前我国会计师事务所的发展来看，大部分的大型、中型的会计事务所在进行积极的转型，特殊普通合伙制度改善了以往有限责任制度、普通合伙制所存在的弊端，将其二者的优点融为一体。该制度规定，如果执业伙伴在工作过程中造成重大债务损失，则必须履行无限责任和无限连带责任承诺。对其全权负责，其他的合伙人可以根据各自出资的金额进行有效责任的承担。转制后的事务所，在加强风险控制方面可以利用合伙人和事务所对其进行有效的控制，加强责任，质量和品牌意识的有效管理，进一步使审计工作的独立性得到有效的保障。
（四）加强外部监管
行业的规范要依靠于外部监管的力度，作为形成良好行业环境的一项重要手段，加大行业的外部监管对审计工作独立性的发展有着至关重要的作用。如果整个行业缺乏有效监管，那么审计的工作人员也会在工作当中丧失职业道德的操守。因此，虽然完善的行业体系存在缺陷，但有必要采取各种监管方法，以确保注册会计师的独立性。
自身监督机制，内部控制手段在审计人员进行工作当中进行监管时仍然存在局限性，因此，外部监督手段尤为重要，是提高审计独立性的有效途径。在管理的过程中，政府的干预是不可或缺的，社会大众的利益和政府是相同的，因此可以在审计的过程中发现错误及时处理。然而，社会的监管和国家的监督仍然处于宏观层面，分析中国注册会计师行业目前的监管发展情况，行业自律制度可以在很大程度上保证审计的独立性。使注册会计师行业协会和证监会、审计委员会、财政部各部门发挥各自的职能，明确各自的工作内容，形成有效、合理的监督体系。
四、结束语
综上所述，独立性是审计工作发展的核心灵魂，审计结果的公平和公正要依靠于会计师审计的独立性，从而进一步使审计质量得到有效保障。独立性作为审计工作中不可或缺的因素，必须要得到应有的重视。因此，加强独立性的审计工作，必须要在自身发展的实际基础上，加大监管体系，促进组织形式的变化，区分识别业务或非识别业务以及改善会计师的职业道德，从而进一步促进我国注册会计审计的独立性和全面发展。
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