公立医院科研经费管理内部控制研究
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摘 要：本文通过分析公立医院的科研经费内部控制相关理论，从内控目标、风险点、关键控制措施方面出发研究了科研经费管理的内控体系、科研经费预算管理内部控制、科研经费支出控制，以期为科研经费管理内控提供一定的参考。
关键词：公立医院;科研经费管理;科研项目;内部控制;信息化
一、科研经费内部控制的必要性
近年来，随着国家逐年加大对科研的投入，各个医院科研经费规模增长快速。科研经费是保证医院科研工作顺利开展的基础条件，科研实力水平已成为公立医院核心竞争力的重要考评指标。如何加强科研经费管理，保证科研资金的安全、高效使用，成为公立医院亟须解决的问题。
科研经费规模的快速增长、多元化的来源渠道、每类科研项目的经费报销规定、科目使用等均不同，导致科研经费管理变得更加复杂。若科研经费管理不当，会造成科研资金的浪费和资产流失。同时，近些年，“问题科研经费”事件频发，科研经费管理日渐被各级政府和社会重视，针对科研经费的专项审计不断增多。因此，公立医院应重视科研经费内部控制建设，将科研经费内部控制作为医院实施内部控制的一个重要对象。
二、科研经费内部控制相关理论
1.医院内部控制
《内控规范》定义的行政事业单位内控是指“单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控”;《关于建立现代医院管理制度的指导意见》提出应“以单位全面执行《单位内控规范》为抓手，以规范单位经济和业务活动有序运行为主线，以内部控制量化评价为导向，以信息系统为支撑，突出规范重点领域、关键岗位的经济和业务活动进行流程、制约措施，逐步将控制对象从经济活动层面拓展到全部业务活动和内部权力运行”。综上所述，公立医院内部控制是指单位为实现医院的控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对医院经济和业务活动的风险进行防范和管控。
2.医院科研经费
（1）科研经费内部控制。指医院在科研经费申请、审批、分配、使用、报销、核算、结算监督等过程中，通过识别各环节存在的风险，设计有效的管控机制，确保科研经费管理规范有序。根据医院科研经费基本业务流程，结合科研经费管理法律法规，医院科研经费内部控制包括：经费管理体系控制、科研项目立项控制、预算管理控制、经费支出控制、结题验收控制及评价考核控制。
（2）科研经费分类。根据科研经费的性质和来源不同，可分为纵向和横向科研经费。纵向经费必须通过项目申请取得，经费来源于上级政府主管部门，实行预算管理，严格按照经上级批复的预算执行开支科研经费。横向经费采用与合作单位签订合同的方式，根据合同或协议约定合理、规范使用。两者内部控制设计的目标都是保障科研经费安全、高效使用经费。
三、科研经费管理内控体系的建立
医院科研经费包括项目立项、项目预算管理、项目经费支出、结题验收、经费决算、结题审计、评价考核等环节。在政府部门制定的科研经费管理有关法律法规基础上，根据自身的科研经费业务类型，建立有效运行的科研经费管理内控体系。具体包括经费管理体系控制、科研项目立项控制、预算管理控制、经费支出控制、结题验收控制及评价考核控制。本论文侧重研究科研经费管理体系，科研经费预算管理及科研经费支出内部控制。
1.科研经费管理体系内部控制
（1）内部控制目标及主要风险。科研经费管理体系内控目标是结合科研经费相关政策法规，建立符合公立医院实际且具有可操作性的、分工明确的科研经费管理组织体系，明确岗位职责，确保科研经费管理的组织领导和协调。科研经费管理体系的主要风险包括：科研经费管理制度缺失、不健全、不明确;科研经费管理制度存在滞后性。
（2）关键控制措施。针对科研经费管理体系存在的风险，可以通过以下三方面设立控制措施：第一，建立健全医院科研经费管理组织体系。组织成立医院科研管理领导小组，实行院领导直接负责制，科研管理部门为组织主体，财务部门负责科研经费报销审核、账务核算、与项目负责人对账等事宜，审计部门负责评价监督。
第二，建立相对完善的科研经费管理制度。结合医院的实际，研究国家科研经费管理规定并结合财经法规的规定，制定规范系统的科研经费管理规定。比如：科研经费预算管理、经费使用规定、科研项目结题、科研项目评价、科研经费绩效考核等管理办法。
第三，合理设置科研经费管理岗位和职责。财务部门应设置科研经费管理会计，专门负责科研经费的报销记账工作，审核科研经费支出是否超过预算、支出内容是否合规，票据是否合格。借助科研报销信息系统，核对会计系统与科研报销系统的对账。同时，课题组应设置科研秘书，负责科研经费的报销，与财务部门对账，办理科研经费结题事宜。
2.科研经费预算管理内部控制
（1）科研经费预算管理内控目标及主要风险。内控目标包括：编制符合国家法律法规，做到程序规范、项目细化、根据科研项目预期目标和实际需要编制，确保编制依据充分;确保科研经费编制中各个部门之间相互沟通协调，确保预算编制与实际执行不脱钩;科研经费预算编制未经可行性调研，存在随意性;预算项目不够细化，预算约束力不足等风险。
（2）关键控制措施。首先，加强宣传培训，提高科研人员预算控制意识。可以通过开展培训方式，让科研人员掌握财经法规、政府出台的科研管理法律法规、医院制定的科研管理规定等，借助互联网手段第一时间向科研人员推送科研经费管理的相关制度与要求。
其次，由科研管理部门、项目承担部门、财会部门共同编制，经费预算编制应当科学合理、深入细致。在科研项目立项阶段，科研管理部门和财务部门主动参与，为项目负责人编制可行的科研經费预算提供建议和参考。从财务核算和管理的角度为项目预算提出指导意见。在编制经费预算时，遵循经济合理性原则，科学合理真实编制项目经费预算、全面核算项目实施成本，并经过充分的市场调研和询价，进行合理性可行性分析，详细说明预算科目明细，列出材料、设备、测试化验加工等的报价单，提高预算编制的可行性、科学性。 最后，规范科研经费预算调整流程。科研经费一经批复，应严格按照预算规定的开支范围执行。确需调整，应按项目主管部门或者委托方的规定程序办理，若主管部门无相关规定，按照医院经费调整流程办理。
3.科研经费支出控制
（1）内部控制目标及主要风险。内控目标主要为规范科研经费审批权限和使用流程，确保经费支出严格按照国家和医院科研经费管理制度规定和预算执行，提高经费使用效率。主要风险：①经费支出脱离预算，导致无计划、无节制的资金支出。②经费使用未严格遵守经费使用流程和审批权限，存在超越授权审批或违规领用经费。③经费支出存在弄虚作假行为。④经费使用和报销不规范，存在相关手续、票据缺失或不符合规定等现象。⑤科研经费核算过于笼统，缺乏成本核算管理意识。⑥未根据科研项目实际需求，购置的资产未用于课题研究或没有按规定用途使用。
（2）关键控制措施。第一，规范科研经费管理流程。公立医院应严格执行政府出台的科研资金支出管理制度，结合实际完善科研经费支出和领用管理制度。设备费、材料费和测试化验加工费等，原则上金额超过万元的支出，需提供有效的相关合同及发票。
第二，严格执行经核准的科研经费预算。科研经费下达后，应当按照预算科目及经费预算执行，专款专用。科研项目负责人应严格执行国家及医院规定的经费开支标准和开支范围，不得编造虚假劳务合同、虚构人员名单等方式虚领劳务费，提高测试化验内容，违规开支测试化验加工费。财务部门应定期将科研经费支出数据及预算执行情况反馈给项目负责人和科研管理部门。
第三，细化科研经费核算，实现科研经费精细化管理。财务部门按照新政府会计制度要求科學合理设置会计科目，按来源方式、支出内容等设置每个科研项目的总账和明细账。设立科教经费会计，细化科研经费财务核算。通过按个人、项目和部门进行辅助会计核算，以便清楚了解科研经费的收入、支出及负责部门、负责人等信息，实现科研经费精细化管理。
第四，加强科研物资采购管理。科研大额物资采购应由医院归口部门统一集中招标采购，购置前应进行必要的可行性研究，防止重复采购和资源浪费。使用科研经费购买的科研物资应办理出入库手续，设备应建立固定资产卡片，计提折旧。
第五，提升医院科研经费管理效率，建立完善的科研经费信息系统。借助信息系统，开展科研经费项目管理、经费报销、经费核算。改变传统的手工簿登记科研收入、科研经费支出的方式，共享科研信息。
参考文献
1.席明晓.浅析政府会计制度下公立医院科研经费财务管理.财会学习，2020（3）.
2.吴丹.研究型中医院科研经费内控系统建设的探索.上海中医药杂志，2016（50）.
3.任臻.医院科研经费支出内部控制建设研究.行政事业资产与财务，2018（21）.
（责任编辑：王文龙）
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