建筑施工企业财务内部控制刍议
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摘 要：本文从分析完善的财务内部控制对建筑施工企业的管理价值出发，总结和阐述建筑施工企业在实施财务内部控制机制过程中存在的主要问题，然后针对这些问题提出一些优化对策和建议，希望能够为建筑施工企业合理优化其财务内部控制有效性、防范财务风险提供思路。
关键词：财务内部控制;建筑施工企业;问题;对策
一、引言
结合《现代会计百科辞典》和《新会计大辞典》对于财务内部控制概念的界定角度，把建筑施工企业的财务内部控制概念界定为：建筑施工企业为了实现自身的预期财务管控目标，以控制论和相关法规制度为基础，对企业所有的财务活动所实施的一系列规范、控制和评价等管理程序的统称。
在实务中建筑施工企业的财务内部控制主要涉及财务风险防控、财务预算控制、资产管理控制、成本费用支出控制等。常用的财务内部控制方法有财务的授权审批、财务不相容岗位职务的严格分离控制、全面预算控制、财产保全控制以及内部审计控制等。
二、建筑施工企业完善财务内部控制的意义
建筑施工企业一般具有总体资金需求规模大、施工周期长、产品一般具有不可移动性、易受国家宏观调控政策影响以及风险因素较多等特点，因此对于建筑施工企业来说，健全完善的财务内部控制对其管理的主要价值有以下方面。
一是能够对企业的各项经济活动形成全过程的监督，从而确保进入会计核算的经济活动数据是真实完整的，同时也是符合国家相关法律、法规以及企业的规章制度的，客观上为建筑施工企业的财务管理创造了一个良好的环境。
二是财务内部控制是与建筑施工企业的战略目标高度关联的，因此财务内部控制健全完善，必然能够对企业总体战略目标的实现提供支持和动力。
三是完善的财务内部控制能够覆盖建筑施工企业资产管理的每个关键控制点和风险点，因此对于保障企业资产安全完整，防止资产流失具有强化作用。
四是完善的财务内部控制是建立在科学有效的財务风险防控机制的基础上，因此能够有效识别建筑施工企业运营管理过程中的潜在财务风险，并进行预警和采取有针对性的应对策略来进行防范和化解。
三、建筑施工企业在实施财务内部控制过程中存在的主要问题
结合建筑施工企业运营管理的特点，建立健全有效的财务内部控制对其具有十分重要的管理价值，在实务中虽然部分建筑施工企业也建立财务内部控制体系，但受管理机制以及管理理念、成本以及人员素质等因素的局限，部分企业的财务内控体系不健全，管控有效性不足。
1.管理层面存在的问题分析
一是财务内部控制环境不够健全。建筑施工企业的财务内部控制环境不健全主要体现在：一方面是企业的管理层对财务内部控制的重要性认识不足，因此对于财务内部控制制度的执行和考评并不重视，从而在一定程度上对财务内部控制的有效实施形成了环境阻力;另一方面则是对内部牵制思维运用不足，在授权审批机制方面缺乏横向的制衡性，易存在“内部控制人”现象，从而对于财务内部控制管控的有效性产生了弱化作用。
二是财务风险防控机制有待优化。能够对财务风险进行科学有效识别并加以防控是建筑施工企业实施财务内部控制的直接目的，其是否健全完善在一定程度上直接体现了财务内部控制体系的有效性，当前建筑施工企业在财务风险防控方面存在的不足主要有：一是没有结合建筑施工企业的财务实际以及风险管理偏好建立其财务风险预警分析指标体系对潜在的财务风险进行定量和定性相结合的识别和预警，为企业进行财务风险应对提供预警信息;二是对于财务风险的防控主要以管理层和相关财务人员的经验为主，没有建立体系化的风险防控方法和流程，财务风险防控的客观性不足。
三是对于财务内部控制的内部监督被形式化。内部监督是确保财务内部控制制度的制定以及执行无重大缺陷的主要环节和要素，在实践中是由企业的内部审计结构来实施，当前建筑施工企业内部审计被形式化主要表现在：一方面是内部审计的实质独立性难以保证，不能对财务内部控制存在的缺陷发表客观公正的评价;另一方面则是内部审计在实施过程中没有突出风险导向性和价值增值的特征，在审计内容和方法等方面存在局限性，从而弱化了内部审计的监督作用。
2.业务层面存在的问题分析
一是在资金管理方面存在的问题。资金密集是建筑施工企业的主要特点之一，因此资金管理是其财务内部控制的关键环节之一，当前其在资金管理方面存在的主要控制问题有：一是受行业竞争、中标率等因素影响，需要约定预先垫付工程款或者约定降低付款比例，同时因项目建设周期较长，部分建筑施工企业的应收账款规模偏高，且没有制定较为有效的应收账款回款制度，从而弱化了企业资金的周转速度和资金流动性;二是建筑施工企业受自身跨地域经营特点的影响，部分在资金管理模式上采用了分散管理的模式，这种模式弱化了企业对资金的控制强度，难以有效保障资金的安全性。
二是在筹资管理方面存在的问题。当前建筑施工企业在筹资管理方面存在的问题主要体现在进行筹资决策时没有采用最优资本结构的决策方式，对于负债规模的控制以及长短期负债结构比的控制主要依赖经营需求以及管理人员的主观判断，不仅增加了资金使用成本，同时还增加了潜在的财务风险。
四、建筑施工企业优化财务内部控制的措施
1.从管理层面采取措施进行优化
一是对财务内部控制环境进行健全和优化。要对建筑施工企业的财务内部控制环境进行健全和优化，可从两个角度采取措施：一方面是管理层要提高对财务内部控制重要性的认识，在企业的运营管理过程中要注重财务内部控制制度的完善及带头执行来推动财务内部控制的有效实施;另一方面则是在授权审批制度制定时要充分运用内部牵制的思维来实现横向制衡，防止“内部控制人”的存在，为财务内部控制的管控有效性的提升创造一个良好的环境。
二是对财务风险防控机制进行完善。对建筑施工企业财务风险防控机制的完善需要企业在全面提高财务人员风险防控意识的条件下，结合企业实际的财务状况及风险偏好，在财务风险防控要素中植入定性和定量相结合的财务风险识别和衡量的指标体系，以实现对财务风险的客观科学识别预警以及过程化防控，同时还要结合指标体系设计流程化、制度化的财务风险识别、预判和应对机制，提高财务风险防控的注定性，减少不必要的经济损失。 三是强化对财务内部控制的内部监督力度。要强化建筑施工企业对财务内部控制制度的内部监督力度，一方面是企业要从提高内部审计机构的实质独立性入手，可以采用内部审计人员委派制以及内外部审计人员相互结合的合作审计等方式来实现，另一方面则是要从实施风险导向审计以及增值型审计等转变内部审计方法，拓宽内部审计的内容，充分发挥内部审计对财务内部控制的监督作用。
2.从具体业务层面采取措施进行优化
一是强化资金管理。建筑施工企业要强化其资金管理，一方面要分析应收账款以及存货的具体行程路径，并从建立应收账款及存货压减的考评制度入手，加速资金回笼速度，提高资金的流动性及使用效率，减少潜在财务风险因素的产生;另一方面要从强化资金的集中管理入手，通过实施财务统收统支、内部结算中心等资金集中管理模式，实现企业的资金池构建，突出資金集中管理的优势，发挥资金的规模效应，提升资金管理的安全性。
二是优化筹资决策机制。建筑施工企业优化其筹资决策机制的关键在于对最优资本结构理论及其模型的科学应用，以最优资本结构对负债筹资的总规模进行确定，然后与实际负债筹资规模进行对比，通过拓宽融资渠道以及创新融资方式等方法来调整负债筹资规模，然后计算长短期负债结构比，若短期负债在总负债规模中占比过高，则说明企业的偿债压力较大，易出现流动性不足的风险，需要进行改善优化，只有这样才能确保企业的负债规模合理，资金使用成本最低，财务风险处于低位。
五、结语
建筑施工企业一般具有项目周期长、资金需求量大以及易受宏观政策影响等特点，因此其在运营管理过程中面临的潜在财务风险因素较多，虽然当前我国的建筑施工企业能够按照内部控制基本规范的要求建立财务内部控制体系，但是受多种因素的制约，部分企业的控制体系并不健全，存在较多问题，影响了内部控制的有效性。
本文以建筑施工企业的财务内部控制为研究对象，结合建筑施工企业的特点分析了健全完善的财务内部控制对管理的主要价值，然后结合实际工作分别从企业层面和具体业务层面总结了其在实施财务内部控制过程中存在的主要问题，并针对这些问题提出了一些具有实践价值的优化方法，希望能够对建筑施工企业财务内控水平的提升有所启示。
参考文献
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3.苟丽萍.GE施工企业财务内部控制问题研究.辽宁大学，2018.
4.徐韬纳.建筑施工企业财务内部控制存在的常见问题及对策.财会学习，2018（08）.（责任编辑：王文龙）
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