电网企业有效资产管理存在的问题及改进对策
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【摘要】 有效资产是电网企业的专属概念，是准许收入核定的关键。文章针对电网企业有效资产管理存在的问题，结合电网企业有效资产管理的目标，提出了相应的改进对策。
【关键词】 有效资产;电力体制改革;国家电网;改进对策
【中图分类号】 F275 【文献标识码】 A 【文章编号】 1002-5812（2019）10-0097-03
2015年3月15日《中共中央、国务院关于进一步深化电力体制改革的若干意见》（中发[2015]9号）的发布，拉开了新一轮深化电力体制改革的大幕。《省级电网输配电价定价办法（试行）》（2016）指出，有效资产由政府价格主管部门核定，包括固定资产净值、营运资金和无形资产三部分，不含在建工程、用户资产等。有效资产属于电网企业的专属概念，它是准许收入核定的关键。因此，对于浙江电网企业来说，如何基于电力体制改革背景，加强有效资产管理的理论与实务研究，对于迎接下一轮收入监审具有重要的现实意义。基于此，本文对有效资产管理的目标进行了分析，并针对有效资产管理存在的问题，提出电网企业有效资产管理的改进对策。
一、有效资产管理的目标分析
（一）有效资产的涵义和种类。
1.有效资产的涵义。张村等（2017）认为，电网企业的有效资产是指电网企业为提供输配电服务所必需的资产。叶泽等（2017）认为，有效资产是指监管机构认可的与电网企业生产经营有直接关系的且可用于收入弥补并取得合理回报的资产基数。一般情况下，无效率、过剩与闲置的部分资产不应纳入有效资产范围。从中可以看出，电网企业有效资产的界定条件包括：（1）必须与电网企业生产经营有直接关系。（2）必须是登记在册的资产。（3）必须是实际使用的资产。（4）其规模必须事先申报，且由监管部门最终核定。
2.有效资产的种类。《省级电网输配电价定价办法（试行）》（2016）指出，有效资产由政府价格主管部门核定，包括固定资产净值、营运资金和无形资产三部分，不含在建工程、用户资产等。同时，国家单独核定输电价格的跨省跨区专项输电工程资产、特高压直流资产和电动汽车充换电设施也不纳入有效资产范围。张村等（2017）认为，电网企业的有效资产包括固定资产（净值，含在建工程形成的固定资产）、流动资产、长期资产、无形资产、其他资产等。从中可以看出，电网企业有效资产的种类主要包括流动资产、固定资产净值（固定资产原价扣除累计折旧后的余额）和无形资产净值（无形资产原值扣除累计摊销后的余额）等。其中固定资产净值属于电网企业最重要的有效资产。
（二）有效资产管理的目标。有效资产管理的目标是指有效资产管理实践活动的预期效果和最终境地。根据电网企业有效资产做强做大的理念，笔者认为，有效资产管理的目标主要包括：
1.确保有效资产界定标准的科学性。科学界定有效资产概念的内涵和外延，是有效资产管理的逻辑起点和基本前提。正因为如此，在构建有效资产管理运行机制之前，电网企业必须根据相关法律法规和政策，结合电网企业的各项管理制度，对有效资产的概念进行科学界定。
2.合理保证有效资产分类的恰当性。电网企业资产的种类繁多，分布地點广泛，其特性和管理要求存在较大的差异性，如何对电网企业资产进行科学分类，是有效资产管理的核心目标之一。为了做强做大电网企业的有效资产，各个单位必须设计科学的分类标准，具体问题具体分析，以便对电网企业资产进行恰当分类。例如，根据电网企业资产的产权性质，可以分为自有资产、融资租入资产、借用资产等。根据其使用情况来划分，包括未使用资产、在用资产和闲置资产等。根据资产是否经过专门的核定程序来分类，包括已核定资产、待核定资产以及无法核定资产等。其中只有那些正在使用且已经过专门的监管机构核定的资产，才能作为电网企业的有效资产。
3.合理保证有效资产增减会计记录的真实性。电网企业有效资产的会计记录，内容包括有效资产存量的会计信息和有效资产流量的会计记录。其中有效资产存量的会计信息包括有效资产的期初余额和期末余额，其真实性可以采用盘点的方式进行验证;有效资产流量的会计信息包括有效资产的增加记录和有效资产的减少记录，其真实性可以基于有效资产内部控制有效性的评价结果来验证。
4.合理保证有效资产的安全完整。有效资产的完整性是指对于电网企业的有效资产，不管其存放或使用地点如何，都应该全部纳入电网企业的会计信息系统，不能出现遗漏，其名称、规格、数量和金额均需要做完整记录;有效资产的安全性是指有效资产的保管使用应该确保安全，不能出现意外毁损。
5.合理保证有效资产管理与使用的效率效果性。有效资产管理与使用的效率性，是指有效资产的投入产出之比，电网企业应该努力降低成本，增加有效资产的产出;有效资产管理与使用的效果性，是指有效资产投资应该尽力达成其预先设计的效果标准，减少那些无任何效用的投资。
二、电网企业有效资产管理存在的问题
（一）有效资产的界定缺乏权威标准。虽然电网企业的相关法规政策和制度文件对有效资产概念界定提出了初步标准，但是在实务操作中，如何将电网企业资产区分为与生产经营活动相关的资产和与生产经营活动无关的资产？如何将电网企业的资产区分为正在使用中的资产和未使用资产？如何对电网企业资产存量及其规模进行正确核定？如何确保有效资产核定报告的合规性和真实性？目前还存在不确定性，缺乏权威标准。因此，如何基于电力体制改革的背景，对电网企业有效资产概念进行科学界定，是做强做大有效资产的前提条件。
（二）有效资产管理的目标不完整。目前各级电网企业以确保“准许收入”稳健增长为导向，把做强做大有效资产作为电网企业资产管理的核心目标。其中做大有效资产，主要以增加有效资产的存量及其规模为目标，做强资产主要以努力提升有效资产管理与使用的效率效果为目标。上述两个目标基本涵盖了电网企业有效资产管理的目标，但还不够完整。未来改进的重点是如何摸清家底，做好电网企业有效资产的存量及其规模、有效资产增减变动的会计记录工作，确保有效资产的安全完整。 （三）存量和新增资产缺乏精细化管理。目前，电网企业存量和新增资产还缺乏精细化管理，其核心问题包括：（1）用户资产的问题。存量用户资产方面，目前按照电网企业自有资产进行管理，未单独予以标记，无法实施精细化管理。增量用户资产方面，电网企业部分基层单位接收积极性不够。（2）核减资产的问题。首轮监管期，电网企业充电桩资产和投资性房地产未纳入有效资产。目前电网企业充电桩资产呈快速增长趋势，该类资产管理细度不能适应监审要求。（3）逾龄资产的问题。目前监审中对逾龄资产认定均为折旧逾龄，与资产本身的技术寿命年限逾龄存在较大差异，同时，技改后的资产应在改造完成后评估可使用年限，但在实际管理中该项规定未得到有效执行，存在部分资产被提前“逾龄”。（4）资产报废的问题。电网企业的资产报废存在以下问题：一是部分单位无年度资产报废计划;二是因生产运行需要，部分资产存在提前报废情况;三是新旧组合资产（如线路资产）存在报废净值占比过大。（5）项目管理的问题。一是主网基建工程自动竣工决算应用水平仍有待提高;二是长期挂账项目较多，亟需梳理原因，加快清理。
（四）有效资产管理的内部控制制度有待完善。就现状来分析，虽然电网企业已经完善了其内部环境，强化了风险控制，但是，目前还缺乏一个完整的有效资产管理的内部控制框架，这有待于今后改进。
（五）有效资产转资机制不健全。目前，各级电网企业已经将以下工作作为电网企业转资工作的重点：（1）加强项目转资管理。（2）开展长期挂账项目清理。（3）全面应用工程自动竣工决算，及时足额确认资产。（4）加强迁建资产管理，明确将政府政策性迁建资产纳入公司有效资产。（5）规范用户资产管理。从中可以看出，目前各级电网企业已经建立了有效资产的转资制度，并取得了初步成效，但是，目前电网企业对于有效资产转资的实施主体、预期目标、涵盖范围以及有效资产转资运行机制及其保障条件等关键问题的研究与实践探索还存在不足，这有待于未来不断完善。
（六）有效资产的管理信息系统还存在缺陷。目前电网企业有效资产管理信息系统还存在诸多缺陷：一是电网企业还缺乏权威的有效资产界定标准，导致电网企业无法正确确定有效资产管理的范围和边界，也无法合理定位有效资产管理目标;二是由于缺乏统一的有效资产分类标准，导致电网企业无法区分不同地区和单位，按照有效资产类别的不同，建立健全有效资产的账务处理系统;三是电网企业并没有建立科学的有效资产内部控制制度，导致有效资产管理的目标无法充分实现;四是电网企业并没有严格区分有效资产、潜在的有效资产和其他资产，并以现代先进的信息技术为支撑条件，加强有效资产存量及其规模以及有效资产增加变动的管理和控制，进而导致电网企业有效资产管理的运作机制失灵。
三、电网企业有效资产管理的改进对策
（一）加大用户资产接收和改造力度。从电网企业角度看，用户资产的接收和改造应重点做好两个方面：一是加快用户资产接收。对于已纳入运行维护、实质已承担运行维护责任和安全风险的电力资产应制定详细计划及时进行接收;对于可能形成自供区的优质园区资产，应积极对接政府或业主单位争取无偿接收，对于不同意无偿移交的园区资产，争取资产回购;对于可能影响生产安全运行和存在法律风险的用户专线等资产，可根据实际情况，做好资产安全评估后谨慎接收。二是加大改造力度。电网企业应优先安排用户资产进行技改或大修，尽量在项目可研中明確用户资产作为改造对象。
（二）加强核减资产管理。电网企业应适应监管要求，对首个监管周期核减资产事项要逐一整改。服务主业的非监管类资产，要规范关联交易，采取市场招标等方式，以市场公允价格纳入输配电价定价范围。同时，深入研究新业态资产等纳入有效资产的路径。
（三）完善逾龄资产价值管理。根据目前电网企业逾龄资产大部分属于折旧逾龄而非技术逾龄的特点，结合办法中尚未认定融资租赁资产为非有效资产，同时首轮成本监审中部分公司融资租赁资产未被剔除的情况，建议对逾龄资产采取融资租赁售后回租方式将符合条件的逾龄资产纳入有效资产。
（四）加强资产报废管理。电网企业应从三个方面入手加强报废管理：一是制定年度资产退役报废计划，规范退役资产技术鉴定，加强退役资产再利用管理，控制资产报废规模;二是在确保电网可靠性的前提下，对未满折旧年限的资产优先安排技术改造，减少提前报废;三是加强线路类等组合资产报废策略管理，将资产报废净值降到最低。
（五）强化电网项目基建管理。电网企业应加快新开工项目转资，加强工程竣工结算、决算管理，进一步深化主网基建工程自动竣工决算应用水平，全面应用配网自动竣工决算，必要时设置项目预算完成率和项目转资率目标并纳入考核。建议电网企业与辖区内各级政府签订长效合作机制协议。根据城市建设规划，提前对变电站、线路、配网资产进行前瞻性的预测分析，将城市建设导致的迁建资产与电价三年的监管周期进行匹配，提高迁建资产纳入有效资产的效率。
（六）继续加强长期挂账项目清理。全面梳理长期挂账项目，提出整改措施，确保及时转增有效资产;对于因政策处理等因素引起的挂账项目，应提出切实可行的措施和计划;对于已不具备继续施工的项目，应履行相关程序予以注销。
四、研究结论
有效资产管理的目标包括确保有效资产界定标准的科学性、合理保证有效资产分类的恰当性、合理保证有效资产增减会计记录的真实性、合理保证有效资产的安全完整、合理保证有效资产管理与使用的效率效果性。目前，电网企业有效资产管理的主要问题包括有效资产的界定缺乏权威标准、有效资产管理的目标不完整、存量和新增资产缺乏精细化管理、有效资产管理的内部控制制度有待完善、有效资产转资机制不健全以及有效资产的管理信息系统还存在缺陷。其改进对策包括加大用户资产接收和改造力度、加强核减资产管理、完善逾龄资产价值管理、加强资产报废管理、强化电网项目基建管理，以及继续加强长期挂账项目清理。X
【主要参考文献】
[1] 杨烨.电网企业资产标准化作业管理研究[J].商业会计，2015，（04）.
[2] 刘如镜.关于加强电力企业资产管理的思考[J].经贸实践，2017，（23）.
[3] 张村，李明伟.电改对电网有效资产核定与管理的影响[J].中国电力企业管理，2017，（10）.
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