油田开采企业作业标准成本研究
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摘 要：2014年底，财政部发布《企业产品成本核算制度-石油石化行业》，要求2015年1月1日，大中型石油企业参照执行。《制度》首次对石油石化行业的成本核算进行规范，并提出油气产品作业成本法的核算方法，对油气田企业的成本管理具有指导意义。第一采油厂生产经营管理的核心是根据生产作业过程，制定科学的标准。文章从作业标准成本的制定、过程管控以及差异分析入手，说明基于作业的标准成本的建立及实施方法，希望通过笔者的研究，对其它油气田的成本管理具有参照借鉴意义。
关键词：作业成本；标准成本；安塞油田
随着油田开采年限增加，含水率逐年上升，管网老化、安全环保压力上升，投入上升，油田企业的利润空间变小。2014年，国际油价出现断崖式下跌，油田企业的利润被急剧压力，许多油田从盈利企业变为薄利或亏损企业，成本管理成为影响油田企业生存发展的重要事件。第一采油厂从特低渗透油田的实际出发，提高企业经营管理水平，降低生产成本为目标，探索形成了“作业标准成本管理”方法，促进油田的又好又快发展。
1 第一采油厂作业标准成本的实施背景
第一采油厂地处陕西延安，矿权跨陕晋两省7个地区33个县市，管理站点369座，管线5841条，油水井10851口，单井日产1.11吨。2010-2014年，产量稳定在 300万吨。其主力区块为安塞油田，地质特点为低渗、低压、低产，开采难度大，操作成本高。
2 作业标准成本的理论基础
作业成本法是以作业为中心，以资源流动为主线，通过资源耗用与成本发生因果关系的确认、计量、报告，计算出产品成本，反映产品成本的形成过程。
标准成本是指通过标准的制定、执行、核算、控制、差异分析等一系列活动，实现成本管理的方法。勘探和开采成本一般都采用标准成本核算。
所谓作业标准化，就是指构成开采、运输等活动的各种要素的标准化，也就是与成本计算有关的作业要素的数量关系的标准化。例如，油气田企业中，油气生产的各种作业——井下、采出、注水、集输等作业的标准化。作业标准化是评价各种作业的工作效率以及各级管理责任单位（成本中心、成本部门等）业绩的依据。这样，作业标准成本也就为其主要作用——成本管理奠定了基础。
3 实施方法
面对油田规模扩大、单井日产降低、油价低位徘徊的现状，油田要保持稳产，实现发展的目标，必须探索新的成本管理方法。
3.1 作业流程描述
油层中的流体在地层压力驱动下渗流至井筒，通过抽油系统采出的原油经地面集油管线输送至计量接转站进行计量、油气分离和加温处理后，利用输油泵输至集中处理站通过沉降、脱水处理后，由集中处理站负责外输。在采油过程中，油井产生的伴生气分离出的轻烃可用于站内供热或回收生产液化气或轻质油。
3.2 作业价值管理步骤
作业成本法的运作程序就是先把各资源价值归集到各资源库，然后再分解到各资源成本库，最终将各作业成本库分配给最终产品或劳务。具体可分为三个步骤：
（1）价值归集过程
确认和计量各类资源耗费，将资源耗费价值归集到各资源库。主要目的是确认生产过程耗费的各类资源，并设立资源库，从而通过价值反映产品吸纳的各类资源的价值。
（2）价值分配过程
按照各作业耗费量，将资源库的价值分配到具体的作业中，并结合历年经验，国家、行业标准等，制定作业消耗的数量、价格标准。
（3）费用汇集过程
各作业成本库价值归集计入最终产品或劳务成本中，即将各作业中心的成本按各种成本动因分配到最终产品中，确定各产品成本。油田生产作业费用分配依据的成本动因可归纳为三种：1）执行动因。2）数量动因。3）强度动因。
3.3 作业标准制定
经多次研究探讨，首先是对生产作业过程进行分解，采集成本、作业动因等；其次测算区间分布；最后确定区间之间的极差系统，建立不同区间的不标数量标准。
（1）建立资源库。结合生产实际，建立油田开采企业资源库。油田开采企业主要耗费的资源为：材料费占基本运行费的10%，动力费占基本运行费20%，井下作业费占到基本运行费的20%。
（2）划分作业类型。结合工艺流程，将作业划分为采出作业、注水作业、油气处理作业等6类作业，建立作业库，并将资源库划分到作业过程，结合每种作业的特点，建立基准作业标准。
（3）测定级差系数。分析各种要素对成本的影响程度，针对比较重要的影响作业，充分研究生产实际情况，结合历史数据，利用正态分布计算作业各种情况的级差系数。
（4）作业标准的确定。根据工艺、生产、管理要求，针对不同的費用，采用不同的方法，制定不同的标准，一是科学测定，制定作业标准变化级差系数，确定标准，如电费标准，根据区间的变化规律，确定y=f（x）的函数关系式；二是采用国家、股份公司、油田公司等相关规定确定。
3.4 作业标准消耗记录
为反映作业标准消耗情况，需要建立相应的统计台账，编制相关的凭证，记录企业每种作业消耗资源的数量和价值。主要建立的凭证有三种，一是资源凭证；二是作业凭证；三是成本计算凭证。主要是将作业过程中的费用按照实际成本归集到产品中去。由于统计数据量大，分配复杂，目前第一采油厂借助作业标准成本系统对数据进行收集、确认。
3.5 差异分析
根据实际成本与标准成本之间的差额，建立分析制度，明确责任，确保管理目标的实现。例如：对采出过程中物资价格导致差异由物资部门负责，并制定相应措施，对数量消耗导致的差异由工艺部门负责，并制定相应措施。通过差异分析制度的建立，将差异的原因能够划分到部门、责任人，并有利入深入地分析研究，找出原因，制定措施，实施成本控制，真正强化标准成本制度的推行。 4 实施效果
（1）规范基础数据，促进了精细管理。理顺了油水井、站、设备的上报及审核流程，统一规范了各项基础资料，夯实了作业标准成本运行的基础，促进了成本的精细化管理。
（2）及时发现无效作业，降低了成本费用。应用标准成本系统可以发现生产和计量运行中的无效作业，有助于及时对发生的无效作业进行客观分析，查清无效作业产生的原因，制定有针对性无效作业控制措施，堵塞管理漏洞。从2015年起，第一采油在油水井数增长1/3，产量未增的情况下，确保吨油成本基本保持稳定，单井成本在长庆油田最低。
（3）准确反映成本执行情况，强化了成本考核。采用标准成本系统，全面准确反映了各项因素的变化情况，反映出预算与实际差异的原因，为进行真实、客观的成本考核提供了依据，进而提高了成本考核有效执行。
（4）建立成本管理统计台账，提高了工作效率。通过作业标准成本的形式明确成本动因及影响因素，以单耗指标的形式反映作业标准成本，突出各作业过程的成本管理重点，为预算编制、成本分析、成本考核提供依据，实现了财务管理向生产过程的延伸。目前，整合了原有的材料、燃料、修井、运输等40类台帐资料100余种手工表格，大大降低了工作人员的劳动强度。
5 结论
结合第一采油厂的地质特征和成本因素，从油气开采企业的生产经营特点和管理发展出发，在汲取最新标准成本控制和作业成本核算理论的基础上，提出了“作业标准成本管理”，解决了传统石油企业粗放式成本管理存在的一些弊端。它是预算管理理论与方法和标准成本控制理论与方法在油气生产实践中的创造性的应用，实现了管理上的飞跃，并且针对发现问题制订成本管理标准、办法和措施，进一步强化了全面预算管理和成本过程控制，实现成本管理精细化，有效降低各项成本，提升企业的经济效益。
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作者简介：李娟（1975—），女，陕西礼泉人，会计师，研究方向：成本管理、预算管理識；车建荣（1978—），男，陕西礼泉人，会计师。
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